Бухучет в бюджетных организациях имеет много особенностей, начиная с отдельных НПА, регулирующих его, и заканчивая сложной системой кодировки счетов. В этой статье разберемся с понятиями, применимыми к бюджетным структурам, а также коснемся основных правил ведения учета.

Определения и виды организаций, финансируемых из бюджета

Для того чтобы разобраться в понятиях, обозначающих различные организации, финансируемые из бюджета, обратимся к закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ. В основном под бюджетными организациями подразумеваются те, что созданы государством. Таким образом, наиболее обобщенным понятием является термин «государственные (муниципальные) учреждения» (далее — госучреждения). Они учреждаются Российской Федерацией, ее субъектом или муниципалитетом. В соответствии с п. 2 ст. 9.1 закона № 7-ФЗ госучреждения классифицируются как:

• автономные;
• бюджетные;
• казенные.

В следующей таблице представлено сравнение трех видов госучреждений.

	Автономные (АУ)	Бюджетные (БУ)	Казенные (КУ)
Основной регулирующий НПА	Закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ	Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ	Бюджетный кодекс РФ
Вид деятельности	Обслуживание в следующих областях: наука, образование, медицина, культура, соцзащита, занятость населения, физкультура и спорт и др. (п. 1 ст. 2 закона № 174-ФЗ, п. 1 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ)		Выполнение гос. функций, а также оказание госуслуг (ст. 6 БК РФ).
Использование доходов от коммерческой деятельности	На свое усмотрение (пп. 2-3 ст. 298 ГК РФ).		Перечисляются в бюджет (п. 3 ст. 161 БК РФ)
Расчетные счета	В Федеральном казначействе и коммерческих банках (п. 3 ст. 2 закона № 174-ФЗ)	Только в Федеральном казначействе (п. 9 ст. 9.2 7-ФЗ, п. 4 ст.161 и ст. 220.1 БК РФ)
Владение имуществом	На праве оперативного управления. Собственником является РФ, субъект РФ, муниципалитет (п. 1 ст. 3 закона № 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ, п. 4 ст. 298 ГК РФ)
Распоряжение имуществом	для недвижимости, переданной собственником или купленной на средства, выданные им; особо ценного имущества, переданного собственником или купленного на средства, выданные им.	Должно быть получено согласие собственника: для любой недвижимости; особо ценного имущества, переданного собственником или купленного за средства, полученные от собственника. Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом	Необходимо согласие собственника для действий с любым имуществом (п. 4 ст. 298 ГК РФ)
	Крупные сделки (п. 1 ст. 15 закона № 174-ФЗ), которые совершаются только с одобрения наблюдательного совета АУ (п. 2 ст. 3 закона № 174-ФЗ) или учредителя БУ (п. 13 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ) независимо от вида имущества
Ответственность по обязательствам	Отвечает по своим обязательствам своими активами (за исключением тех, на распоряжение которыми нужно согласие учредителя). Если обязательства образованы по причине причинения вреда гражданам, при нехватке активов, которыми можно распоряжаться, ответственность несет учредитель (п. 5 ст. 2 закона № 174-ФЗ, пп. 5-6 ст. 123.22 ГК РФ)		Отвечает по обязательствам денежными средствами, при нехватке таковых отвечает учредитель (п. 4 ст. 123.22 ГК РФ)
Источник финансирования	Субсидии (п. 1 ст. 78.1 БК РФ)		Бюджетная смета (п. 2 ст. 161 БК РФ)

Планы счетов и инструкции по бухгалтерскому учету

Прежде чем разобрать планы счетов, применимые к госучреждениям, отметим, что главным нормативным актом по бухучету является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который обязаны применять не только коммерческие организации, но и некоммерческие, в том числе и государственные. Этот закон содержит базовые требования к бухучету и правила его ведения в РФ. Перечислим основные из них:

1. Ведение бухучета обязательно для всех субъектов экономики, за исключением ИП и подразделений иностранных организаций, если они соблюдают правила налогового законодательства.
2. Глава экономического субъекта ответственен за функционирование бухгалтерской службы.
3. Организация должна составлять учетную политику самостоятельно.
4. Необходимо регистрировать все экономические события организации в первичных документах, данные из которых переходят в регистры бухучета.
5. Активы и обязательства подлежат периодическому пересчету.
6. Все данные в бухучете регистрируются в рублях.
7. Организация должна обеспечивать достоверность содержащейся в отчетности информации.
8. В организации должны быть налажены процедуры внутреннего контроля.

На базе принципов бухучета для госорганизаций разработаны единый план счетов и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Они действуют как для всех госучреждений, так и для госорганов. Кроме того, в соответствии с п. 21 единого плана счетов для каждого вида госучреждения есть свой частный план счетов, утвержденный:

• приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н для АУ;
• приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н для БУ;
• приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н для КУ.

Отметим еще один нюанс в терминологии. Часто словосочетание «бюджетный учет» употребляют применительно ко всем видам госучреждений. Однако исходя из формулировок, используемых в перечисленных выше НПА, АУ и БУ ведут бухгалтерский учет, а вот государственные органы, внебюджетные фонды и прочие учреждения, указанные в п. 1 инструкции (приказ № 162н), ведут бюджетный учет.

Также важно уделить внимание другим основным законодательным актам, которые необходимы для ведения учета в госучреждении. Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, объясняют использование бюджетных кодов. Инструкция о порядке составления и представления отчетности об исполнении бюджетов, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н и инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, содержат формы отчетности и правила их заполнения. Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н утверждены формы первичных документов и регистров для бюджетников. Помимо того, имеется ряд правовых актов для определенных отраслей и прочих специфических НПА.

План счетов госучреждения содержит 5 разделов. В первый раздел «Нефинансовые активы» входят:

• основные средства в разрезе различных групп и видов;
• нематериальные активы;
• непроизведенные активы;
• производственные запасы, товары, готовая продукция;
• амортизация;
• вложения в нефинансовые активы;
• расходы.

Необычным подразделом для знакомых только с классическим бухучетом могут быть непроизведенные активы, которыми являются земля, ресурсы недр и прочие активы, не созданные человеком на производстве. Они отражаются в бухучете по первоначальной стоимости, только когда начали участвовать в экономическом обороте (кроме земли). А получение прав на пользование такими объектами показывается за балансом на счете 01. Земельные участки числятся по кадастровой стоимости. Еще одной особенностью является применение счета для вложений в материальные запасы. Он используется для аккумулирования затрат на производство или покупку материалов.

Более детально о первом разделе плана счетов читайте в статье «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…» .

Второй раздел «Финансовые активы» охватывает:

• денежные средства с указанием мест их хранения;
• финансовые вложения, а именно все виды ценных бумаг и участие в других компаниях;
• дебиторскую задолженность, относящуюся к контрагентам, плательщикам страховых социальных взносов, налоговым поступлениям, выданным кредитам и т. д.;
• авансы работникам, контрагентам, иностранным организациям и т. д.;
• вложения в финансовые активы.

Кредиторская задолженность по кредитам, заработной плате, долги контрагентам за товары, работы услуги, обязательства по перечислениям другим госструктурам, социальным выплатам, оплате налогов и т. д. содержатся в третьем разделе «Обязательства».

В четвертом разделе «Финансовый результат» сгруппированы счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В основном состав активов и обязательств сравним с соответствующими статьями в небюджетных организациях, но также есть и отличия, как в перечне возможных счетов, так и в их бухучете. В инструкции к единому плану счетов можно найти информацию по учету и по использованию счетов.

Особенностью учета в госучреждениях, помимо прочего, является наличие раздела 5 «Санкционирование расходов» в плане счетов. Он необходим для записи получения и использования денежных средств, выделенных из бюджета, лимитов обязательств, полученных от распорядителей бюджетов, использования этих лимитов, планируемых доходов и расходов. То есть при поступлении уведомления от вышестоящих органов на текущий период о лимитах на приобретение, например, материально-производственных запасов учреждение отражает это на счетах учета. Проводки со счетами данного раздела содержатся в пп. 190-209 (приказ № 183н), пп. 161-180 (приказ № 174н), пп. 131-150 (приказ № 162н) инструкций к планам счетов. Бухгалтерские записи по санкционированию расходов делаются между счетами этого раздела.

Для госучреждений предусмотрено 30 забалансовых счетов. Подход для записи на них такой же, как в учете коммерческих организаций, с помощью односторонней записи, то есть только по дебету для поступлений и только по кредиту — для выбытий. За балансом числится имущество, которое не находится в оперативном управлении, гарантии, награды, бланки строгой отчетности, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, и пр. Организация также имеет право самостоятельно открыть дополнительные забалансовые счета для осуществления контроля сохранности имущества и других задач управления.

Счета учета в государственных организациях

Номер счета бухучета для госучреждений состоит из 26 разрядов, о чем сказано в п. 21 единого плана счетов. В следующей таблице описано значение каждого разряда:

Увидеть расшифровку номера счета на примере можно .

С разрядами 18-26 все однозначно, значения для разрядов 19-26 указаны в самих таблицах частных планов счетов, разряд 18 выбирается из значений 1-9 в соответствии с классификацией, обозначенной в п. 21 единого плана счетов. Причем при ведении бюджетного учета для разряда 18 используются только значения 1 — обеспечение за счет средств соответствующего бюджета, 3 — обеспечение за счет средств во временном распоряжении.

Для заполнения разрядов 1-17 необходимо познакомиться с бюджетной классификацией. Она нужна для того, чтобы соотнести показатели из разных бюджетов, которые составляют бюджетную систему страны. Она является базой для разработки нумерации счетов бухучета госучреждений. Система кодировки описана в указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н. КБК состоят из 20 знаков и делятся на коды, обозначающие доходы (гл. II, табл. 1 указаний), расходы (гл. III, табл. 2 указаний), источники (гл. IV, табл. 5 указаний). В таблице ниже приведен состав кода бюджетных расходов.

Номер разряда КБК (кода расходов)
Код главного распорядителя бюджетных средств	Код раздела	Код подраздела	Код целевой статьи		Код вида расходов
			Программная (непрограммная) статья	Направление расходов		подгруппа
Прил. 9 к указаниям № 65н	Прил. 2 к указаниям № 65н		Прил. 10.1 к указаниям № 65н		Прил. 3 к указаниям № 65н

Чтобы определить знаки 1-17 для счета АУ и БУ, необходимо следовать следующей схеме:

Номер разряда счета АУ или БУ
Соответствующий номер разряда КБК

На месте разрядов 5-14 ставятся нули (п. 3 приказа № 183н, п. 2.1 приказа № 174н), если иного не прописано в учетной политике.

Для счетов бюджетного учета (КУ и прочие организации, указанные в приказе № 162н) на место разрядов 1-17 переносятся разряды 4-20 КБК (либо разряды 1-17 КБК переносятся на место разрядов 1-17 счета для финансовых органов). Приложение 2 к инструкции № 162н содержит информацию о виде КБК, который нужно применять для каждого счета.

Итоги

Для определения правил ведения бухучета необходимо понять, какой вид государственных учреждений нам интересен, поскольку существует 4 плана счетов для бюджетников. В едином плане счетов содержатся общие правила, а в остальных 3 частных планах счетов можно найти детальные примеры использования счетов, перечни типовых проводок и разъяснения по структуре счета.

Когда бухгалтер впервые сталкивается с бюджетным планом счетов, особенно, если ранее имел дело с коммерческим, его несколько шокируют отличия. И, действительно, они очень существенны. В этой статье хотелось бы поговорить об общих принципах и отличиях в ведении бухгалтерского учета в государственных учреждениях и коммерческих организациях.

В целом, регламент ведения учета базируются на общих принципах бухгалтерского учета (принцип двойной записи, принцип объективности, принцип периодичности и т.д.). Да и конечным итогом ведения бухгалтерского учета в любой организации является отражение реальных данных о деятельности, учет имущества и расчеты с поставщиками, подотчетными лицами и заказчиками. Но всё же, существенные отличия имеются. В первую очередь, хотелось бы сказать, что государственные и муниципальные учреждения являются некоммерческими организациями, а это значит, что получение прибыли не является основой учета и финансирование ведется централизовано. Централизованное финансирование и отчетность по израсходованным средствам – краеугольный камень бюджетного учета.

Первое, что бросится в глаза бухгалтеру из коммерческой сферы – это абсолютно иной план счетов. Последней редакцией в линейке программ для учета в государственных учреждениях компании 1С является «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0». В этой программе план счетов можно найти:

В свою очередь, последней редакцией в линейке программ для коммерческого учета является «1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0». В этой программе план счетов находится:

Первое отличие - все счета бюджетного учета имеют другие номера и названия. К примеру, номер счета «Основные средства» в плане счетов организации коммерческого характера – 01, в плане счетов государственных учреждения – 101.
Второе отличие – номер счета у коммерческого плана счетов имеет 2 разряда, в свою очередь план счетов бюджетного учета – 26 разрядов (в разряды встроены коды бюджетной классификации), структура счета представлена ниже:

Также хотелось бы отметить, что в бюджетном плане счетов забалансовые счета кодируются двумя разрядами, в коммерческом же – тремя разрядами.

Третье отличие – количество и состав разделов. В плане счетов государственных учреждений 5 разделов:
1. Нефинансовые активы;
2. Финансовые активы;
3. Обязательства;
4. Финансовый результат;
5. Санкционирование расходов.

В плане счетов коммерческих организаций 8 разделов:
1. Внеоборотные активы;
2. Производственные запасы;
3. Затраты на производство;
4. Готовая продукция и товары;
5. Денежные средства;
6. Расчеты;
7. Капитал;
8. Финансовые результаты.

И, как было указано выше, государственные учреждения, согласно определению из Гражданского кодекса Российской Федерации, являются некоммерческими организациями, поэтому в их плане счетов отсутствуют разделы, связанные с коммерческой деятельностью и получением прибыли.
Для лучшего понимания соответствия разделов приведу сравнительную таблицу. В данной таблице указано соответствие разделов в общем виде, но нужно помнить, что отдельные счета раздела могут соответствовать другим разделам, в разрез приведенной ниже схеме:

Отсутствие раздела «Капитал» в плане счетов у бюджетников объясняется отсутствием капитала в государственных учреждениях, а отсутствие раздела «Санкционирование» в коммерции объяснимо отсутствием финансирования от органов вышестоящей власти.

Отмечу, что если государственное учреждение всё же имеет признаки коммерческого и получает в одном из видов своей деятельности прибыль, а также для учета специфических операций, по согласованию с Минфином возможен ввод новых синтетических счетов с необходимой аналитикой.

В заключении хотелось бы сказать, что государственное учреждение в своем учете регистрирует меньше операций, чем коммерческие организации. Но, наверное, основной сложностью является то, что денежные средства в учреждении выделяются под определенную конкретную цель и во временной отрезок, все расходы контролируются не только законодательно, но и вышестоящими органами. Также бюджетный учет регулируется отдельными законодательными актами, которые являются основой ведения учета.

Методы бухгалтерского учета в коммерческих организациях и государственных (муниципальных) учреждениях практически одинаковы, однако, существует ряд принципиальных отличий.

Учет в своей сущности представляет собой процесс сбора и формирования определенного рода информации. Бухгалтерский учет формирует информацию об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах его деятельности. В российской действительности информация, сформированная бухгалтерским учетом на коммерческих организациях, предназначена, в первую очередь, для фискальных органов государственной власти (Федеральная Налоговая Служба). В государственных и муниципальных учреждениях ситуация не много иная.

Учреждение – это организация, созданная собственником для выполнения различных функций некоммерческого характера (прежде всего, социальных) и финансируемая им полностью или частично.

Основополагающим признаком отличия государственных и муниципальных учреждений от иных организаций является отношения собственности. Учреждение не является собственником большинства своего имущества, а зачастую и всего имущества полностью. Имущество учреждения принадлежит ему на правах оперативного управления. Собственником же данного имущества является учредитель рассматриваемой государственной или муниципальной некоммерческой организации (субъекты РФ, муниципальные образования, министерства, ведомства).

Таким образом, первоочередный пользователь информации, сформированной бухгалтерским учетом на государственных и муниципальных учреждениях (далее - бюджетный учет) это учредитель данного учреждения и органы финансово-бюджетного контроля. Налоговый и финансовый надзор за деятельностью государственных и муниципальных учреждений осуществляют не только традиционными для коммерческих структур организациями (Федеральная налоговая служба, Министерства Финансов и тд.), но и специализированные ориентированные на деятельность учреждений организации (Федеральное Казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Счетная Палата РФ).

Учитывая некоммерческий характер и отношения собственности в государственных и муниципальных учреждениях, их финансовая отчетность и прочее документальное сопровождение их деятельности значительно отличается от той, что ведется и предоставляется коммерческими организациями.

Кроме того, государственные и муниципальные учреждения имеют свою типологию. Учреждения подразделяются на три вида:

1. Автономные

2. Бюджетные

3. Казенные

Основными отличиями типов учреждения друг от друга является степень их финансовой самостоятельности.

Бюджетные и автономные учреждения более схожи по способу организации деятельности. Все три типа учреждения имеют право на осуществление деятельности, приносящей доход, если таковое указано в учредительных документах. Но только бюджетные и автономные государственные (муниципальные) учреждения самостоятельно распоряжаются доходами, полученными от данной деятельности. Казенные же учреждения доходы, полученные от указанной деятельности, передают в соответствующий бюджет.

Министерством финансов Российской Федерации также разработаны и утверждены планы счетов для каждого типа учреждений.

Структура плана счетов и самих счетов бухгалтерского учета, используемых в государственных и муниципальных учреждениях, совершенно иная, чем в коммерческих организациях. Счета, используемые в бюджетном учете, увязаны с бюджетной классификацией Российской Федерации, которая представляет собой группировку доходов, расходов и источников финансирования бюджетной системы Российской Федерации.

Также как и коммерческие организации государственные и муниципальные учреждения составляют и предоставляют бухгалтерский баланс.

Баланс государственных (муниципальных) учреждений также значительно отличается от бухгалтерского баланса, предоставляемого другими типами организаций.

Баланс государственных (муниципальных) учреждений (ОКУД 0503730) состоит из четырех разделов (в противовес 5 разделам коммерческого баланса):

1. Нефинансовые активы

2. Финансовые активы

3. Обязательства

4. Финансовый результат

Помимо баланса государственные и муниципальные учреждения предоставляют ряд специфических сведений и отчетов:

1. ОКУД 0503761. Сведения о количестве обособленных подразделений

2. ОКУД 0503767. Сведения о целевых иностранных кредитах

3. ОКУД 0503768. Сведения о движении нефинансовых активов учреждения

4. ОКУД 0503771. Сведения о финансовых вложениях учреждения

5. ОКУД 0503772. Сведения о суммах заимствований

6. ОКУД 0503776. Сведения о задолженности по ущербу; причиненному имуществу

7. ОКУД 0503769. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения

8. ОКУД 0503725. Справка по консолидируемым расчетам учреждения

9. ОКУД 0503760. Пояснительная записка к балансу учреждения

10. ОКУД 0503737. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово- хозяйственной деятельности

11. ОКУД 0503738. Отчет об обязательствах; принятых учреждением

12. ОКУД 0503830. Разделительный баланс государственного учреждения

13. ОКУД 0503721. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения Деятельность государственных и муниципальных учреждений всех трех типов

постоянно контролируется соответствующими органами. А ряд казенных учреждений, таких как воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации, психиатрические больницы (стационары) специализированного типа, имеют централизованную систему бухгалтерии на Федеральном уровне, которая и осуществляет бюджетный учет на данных учреждениях.

1. Первоочередными пользователями информации, сформированной бюджетным учетом, являются не только органы Федеральной налоговой службы, но и органы финансово-бюджетного контроля (Федеральное Казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Счетная Палата РФ);

2. Правовые отличия в отношениях собственности государственных и муниципальных учреждений, которые накладывают отпечаток на организацию бюджетного учета;

3. Специфические особенности структуры счетов бюджетного учета, привязка которых осуществляется с бюджетной классификацией Российской Федерации;

4. Специфические особенности состава финансовой отчетности государственных и муниципальных учреждений.

Список литературы

1. Алексеева И.В., Богатая И.Н., Евстафьева Е.М., Киселева Н.Н. Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учеб.пособие / И.В. Алексеева, И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева, Н.Н. Киселева. – Москва: Дашков и К, 2012. 472 с.

2. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие / И. В. Анциферова. - Москва: Дашков и К, 2012. 800 с.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев. – Москва: Вузовский учебник, 2008. 509 с.

4. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – Москва: Магистр, 2011. 413 с.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.пособие / под ред. проф. В. Д. Новодворского. – Москва: Инфра-М, 2010. 464 с.

6. Устюгова Ю.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов государственных (муниципальных) учреждениях. сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции/ Издательство: ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР РАЗВИТИЯ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, 2016

В период с 3 мая по 1 октября 2018 года более 60 партнеров фирмы «1С» в 55 городах России при методической поддержке фирмы «1С» проводят очередной семинар-тренинг «Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. Применение «1С:Бухгалтерии государственного учреждения» . Предлагаем вам подборку ответов на вопросы, отзывы слушателей и фоторепортажи с этого семинара.

О семинаре «Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. Применение «1С:Бухгалтерии государственного учреждения»

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. Применение 1С:Бухгалтерии государственного учреждения» – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 55 городах России.

Семинар ориентирован на слушателей, желающих повысить квалификацию по актуальным вопросам изменений в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. На семинаре рассматриваются особенности применения бюджетной классификации, вопросы применения СГС «Основные средства», «Аренда» с учетом положений СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» и требований методических рекомендаций Минфина России, переходные положения, вопросы налогообложения, а также уделяется внимание особенностям формирования и представления квартальной отчетности с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред.1 и 2) для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

В программе семинара:

• Особенности применения бюджетной классификации в 2018 году (Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н в редакции Приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н);
• Применение СГС «Основные средства» и «Аренда», учет переходных положений»;
• Отдельные вопросы налогообложения госучреждений в 2018 году;
• Актуальные вопросы формирования и представления отчетности в 2018 году: на что обратить внимание;
• Практические примеры ведения учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения» (ред. 1 и 2).
• Ответы на вопросы

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические материалы фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

В пособии рассматриваются:

Особенности применения бюджетной классификации,

Вопросы применения СГС «Основные средства», «Аренда» с учетом положений СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» и требований методических рекомендаций Минфина России,

Переходные положения,

Вопросы налогообложения,

А также уделяется внимание особенностям формирования и представления квартальной отчетности с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8») для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

В первом разделе пособия приводится обзор изменений в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году.

Во втором и третьем разделе представлены практические примеры ведения учета в бюджетных, автономных и казенных учреждениях в редакции 1 и 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе, на все эти вопросы можно получить ответы на семинаре «Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. Применение 1С:Бухгалтерии государственного учреждения»

СГС «Аренда»

Департамент имущества является администратором доходов от аренды и продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов. Права муниципальной собственности на такие земельные участки не зарегистрированы, но у муниципалитета есть полномочия по распоряжению такими земельными участками (сдача в аренду, продажа с торгов, предоставление без торгов для льготных категорий граждан). В настоящее время такие земельные участки в бухгалтерском учете не отражены. На счете 108.55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» учитываются земельные участки, на которые у муниципалитета есть зарегистрированные права муниципальной собственности и которые включены в состав Муниципальной имущественной казны. Нужно ли учитывать земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов? Может быть, на счете 01 как «права ограниченного пользования чужими земельными участками» в соответствии с Приказом Минфина № 64н от 31.03.2018 г. по кадастровой стоимости, кадастровая стоимость таких земельных участков известна.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Земельного кодекса РФ земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований, являются государственной собственностью.

Разграничение государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов РФ и муниципальную собственность осуществляется в соответствии Земельным кодексом РФ и федеральными законами. Земельные участки, не находящиеся в федеральной, муниципальной собственности, а также в собственности субъекта РФ, юридических и физических лиц, являются земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена.

Земля является непроизведенным активом. Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157, в редакции, применяемой до 1 января 2018 г., на соответствующем счете аналитического учета счета 10300 "Непроизведенные активы" учитывались только земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком.

Разъяснения порядка учета земельных участков, собственность на которые не разграничена, ранее были приведены в письме Минфина России от 31.08.2015 № 02-07-10/49963 . В письме указано, что до принятия соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета земельные участки, право собственности на которые не разграничено, могут учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по их кадастровой стоимости, с одновременным отражением на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

С 01.01.2018 организации госсектора должны применять федеральные стандарты бухгалтерского учета:

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
• Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н).

По своей экономической сути земельные участки, право собственности на которые не разграничено, расположенные в границах публично-правого образования и передаваемые им в возмездное пользование (аренду) , являются активом .

Согласно Стандарту «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»

активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод .

Контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив , в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам.» (п. 36 Стандарта);

«Для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий :

а) соответствие объекта бухгалтерского учета определению, установленному настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) уверенности субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;

в) возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений настоящего Стандарта, кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.» (п. 47 Стандарта).

Согласно пункту 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы» (утв. приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н), далее – Стандарт «Непроизведенные активы»

«Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта можно достоверно оценить.

Объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики (далее - забалансовый учет).»

Согласно подпункту «в» пункта 10 Стандарта "Непроизведенные активы"

«Признание (принятие к бухгалтерскому учету ) земельных участков осуществляется следующими субъектами учета :

…в части учета земельных участков, на которые не разграничена государственная собственность, которые не внесены в государственный кадастр недвижимости и не закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования , но которые используются (например, передаются в возмездное и безвозмездное пользование) - органы государственной власти (местного самоуправления), уполномоченные на распоряжение земельными участками, на которые государственная собственность не разграничена ;»

Хотя Стандарт «Непроизведенные активы» будет применяться при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2020 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года (п. 2 приказа Минфина России от 28.02.2018 №34н), с 1 января 2018 г. уже применяется Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», согласно которому требуется учитывать все активы, поэтому такие земельные участки следует учитывать в составе нефинансовых активов на соответствующем аналитическом счете счета 103 00 «Непроизведенные активы».

Согласно пункту 71 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 в актуальной редакции (утв. приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н) Земельные участки, по которым собственность не разграничена , вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 10300 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком , по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка - по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, - в условной оценке, один квадратный метр - 1 рубль.

По мнению методологов Минфина России, высказанному на совещании «Актуальные вопросы внедрения и применения СГС. Переход на СГС, применяемых с 2019 года» в рамках круглого стола для финансовых органов Северо-Западного федерального округа (07.06.2018 –08.06. 2018, г. Санкт-Петербург), земельные участки, на которые государственная собственность не разграничена , следует принять к учету на счет 103 13 «Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения».

В соответствии с пунктом 80 Инструкции № 157н единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект. Также, учитывая тот факт, что земли в общем случае принимаются к учету по кадастровой стоимости отдельного участка учреждению госсектора необходимо организовать учет таких непроизведенных активов в разрезе каждого участка с площадью и кадастровым номером. При этом в целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета (п. 81 Инструкции № 157н).

Положениями пункта 16 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция №162н), бухгалтерские записи по принятию к учету земельных участков, собственность на которые не разграничена, не определены. По нашему мнению, в текущем году такие операции могут отражаться аналогично операциям по получению земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования бухгалтерской записью:

Д-т КРБ 1 103 13 330, К-т КДБ 1 401 10 189.

В межотчетном периоде операции отражаются в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Д-т КРБ 1 103 13 330, К-т КДБ 1 401 30 000.

Последнюю запись можно сделать только при наличии соответствующей информации в документах инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 января 2018 г. в целях подтверждения данных отчетности за 2017 год.

В соответствии с пунктом 2 Инструкции № 162н финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 162н.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в т.ч. при предоставлении в аренду, отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 103 00 «Непроизведенные активы» и одновременно на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

В 2018 г. предоставление в аренду земельных участков отражается в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н) и квалифицируется как операционная аренда. Подробнее об учете объектов операционной аренды в статье «

Стандарт «Аренда» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н):

«2. Настоящий Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее - объекты учета аренды).

16. Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются для целей настоящего Стандарта как объекты учета операционной аренды .

9. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну , органом, уполномоченным на управление таким имуществом, кроме случаев, указанных в пункте 10 настоящего Стандарта, классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды .

10. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) не классифицируются в качестве объектов учета аренды.»

Таким образом, передача в аренду физическим и юридическим лицам земельных участков – имущества казны должна учитываться согласно стандарту "Аренда", классифицируется как операционная аренда.

Здесь ключевые слова «сдает в аренду». Согласно пункту 16 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н), далее - Стандарт «Аренда»

«Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются для целей настоящего Стандарта как объекты учета операционной аренды.»

Методика отражения объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете правообладателя (арендодателя) имущества приведена в пунктах 24, 25 Стандарта "Аренда.

Бухгалтерские записи по отражению в бюджетном учете объектов учета операционной аренды арендодателем (балансодержателем имущества) приведены в части III.3 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, а также в Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н в редакции от 31.03.2018.

Подробнее об учете и отражении в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» объектов операционной аренды при передаче в аренду земельных участков в статье «Учет объектов операционной аренды при передаче в аренду земельных участков» , публикуемой в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

Раньше объекты лизинга учитывались на счете 101.40. Теперь они учитываются на счетах 101 10 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения», 101 20 «Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения» или 101 30 «Основные средства - иное движимое имущество учреждения».

Согласно Стандарту «Аренда» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н)

«18.1. Объект учета неоперационной (финансовой) аренды в виде актива, отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде) перед правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды (далее - арендные обязательства пользователя (арендатора).

18.3. Оценка (величина) арендных обязательств пользователя (арендатора) определяется в сумме, наименьшей из:

а) суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;

б) дисконтированной стоимости арендных платежей.»

Условия договора лизинга бывают разные. Например, ранее объект мог продолжать учитываться на балансе лизингодателя. Согласно пункту 5 стандарта «Аренда» при финансовой аренде теперь всегда объект учитывается на балансе арендатора:

«Необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) и арендодателем (лизингодателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета определяется в соответствии с настоящим Стандартом вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга , установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга.»

Поскольку в коммерческом секторе соответствующий стандарт «Аренда» вступит в действие не ранее 2020 г., то теоретически может быть такая ситуация, когда один и тот же объект может учитываться на балансе у арендатора и лизингодателя. Но тут важно известить лизингодателя о новом порядке учета, чтобы не платить налог на имущество дважды.

Финансовая аренда не только лизинг.

Признаки финансовой аренды приведены в пункте 13 Стандарта «Аренда» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н)

Согласно пункту 14 Стандарта «Аренда» к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды также относятся объекты бухгалтерского учета, возникающие при:

а) предоставлении государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и (или) некоммерческим организациям, если выявлены признаки, указанные в пункте 13 настоящего Стандарта;

б) заключении органом, уполномоченным на управление государственным (муниципальным) имуществом, а также субъектом учета договора лизинга, в которых они выступают либо арендодателями (лизингодателями), либо арендаторами (лизингополучателями).

На счетах 101 40 теперь учитываются объекты операционной аренды - права пользования.

Согласно части II Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464

«в случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества, и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию, классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) не применяются.

Таким образом, если у учреждения – пользователя нет обязанности по содержанию переданного ему имущества, то положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) не применяются.

Иначе – положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) применяются и тем, кто передал имущество, и тем, кто получил.

1. В первом находимся мы сами и Администрация, КУМИ, РайОО, РайФо (занимают отдельные кабинеты), договора заключены не были…

В данном случае необходимо проанализировать отношения с юридическими лицами, занимающими отдельные кабинеты.

Возможно, МКУ наделено полномочиями, аналогичными тем, о которых говорится в части II Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические указания):

«в случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества, и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию, классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) не применяются.

При этом операции по передаче такого имущества подлежат отражению в порядке, предусмотренном до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 года) иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета:

передающей стороной - на соответствующих счетах аналитического учета основных средств (0 101 00 000 «Основные средства») с одновременным отражением на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

принимающей стороной - на соответствующих счетах забалансового учета, предусмотренного актами субъекта учета, принятыми в рамках формирования его учетной политики (счет 01 «Имущество, полученное в пользование»).»

Если же МКУ не наделено полномочиями, указанными в части II Методических указаний, то отношения классифицируются как безвозмездное пользование и необходимо заключить с Администрацией, КУМИ, РайОО, РайФО договоры операционной аренды на льготных условиях.

2. Все второе здание занимает Соцзащита, с которой заключен договор безвозмездного пользования. За электроэнергию и коммунальные услуги платит сама Соцзащита. Будет ли в данном случае с 2018 года применяться СГС «Аренда»?

Если договором о передаче имущества в безвозмездное пользование предусмотрено содержание имущества пользователем, то такая передача подпадает под определение «операционная аренда » и должна отражаться в соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н). Об этом сказано в письме Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794.

Согласно положениям федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее - СГС «Аренда») объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных пунктами 12 - 14 СГС "Аренда", либо объектами учета операционной аренды, либо объектами учета неоперационной (финансовой) аренды.

…В случае если договор безвозмездного пользования имуществом (нежилым помещением) заключен на неопределенный срок и в соответствии с условиями договора в любое время может быть расторгнут согласно статье 610 Гражданского кодекса Российской Федерации, а обоснованиями бюджетных ассигнований предусмотрены расходы на содержание такого имущества (нежилого помещения) для использования его субъектом учета в целях обеспечения выполняемых им функций на весь период бюджетного цикла, то для целей бухгалтерского учета полученное право пользования имуществом (нежилым помещением) признается активом.

При признании указанного актива следует классифицировать его как объект учета операционной аренды , полагаясь на принцип допущения непрерывности деятельности субъекта учета, принимая во внимание период бюджетного цикла и рыночную стоимость арендных платежей по аналогичным объектам имущества.»

Исходя из вопроса право собственности на здание не планируется передавать Соцзащите. Таким образом, передача здания Соцзащите по договору безвозмездного пользования классифицируется как операционная аренда на льготных условиях.

Да. В документе «Начисление доходов будущих периодов» в графе сумма по договору цена отсутствует = 0 , а графу «Справедливая стоимость» следует заполнить суммой, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

С 01.01.2018 подлежит применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, далее – Стандарт «Аренда».

В качестве объектов учета аренды в соответствии с пунктом 2 Стандарта «Аренда» классифицируются объекты бухгалтерского учета, возникающие при получении (предоставлении государственного (муниципального)) имущества во временное владение (пользование):

• по договору аренды (имущественного найма);
• по договору безвозмездного пользования.

Стандарт «Аренда» выделяет два типа аренды:

1. Операционная аренда. Это наиболее распространенный вариант среди «обычных» государственных (муниципальных) учреждений. Объекты учета операционной аренды возникают, например, при передаче или получении в аренду помещений, транспортных средств и другого имущества на небольшой срок (от нескольких месяцев до нескольких лет), несопоставимый с оставшимся сроком полезного использования имущества (п. 12 Стандарта), а также при передаче или получении в аренду земли (непроизведенных активов) (п. 16 Стандарта).

2. Неоперационная (финансовая) аренда. Объекты учета неоперационной (финансовой) аренды возникают при заключении договоров лизинга, а также в некоторых особых случаях (п. 13, 14 Стандарта), в частности:

• при передаче имущества казны в аренду или безвозмездное пользование коммерческим и некоммерческим организациям на долгосрочной основе;
• при предоставлении арендодателем рассрочки по уплате арендных платежей.

Подробно порядок классификации объектов бухгалтерского учета в качестве объектов учета операционной или финансовой аренды рассмотрен в пунктах 12-16 Стандарта.

Согласно Стандарту «Аренда» получение в аренду помещений, сооружений на срок от полугода до года относится к операционной аренде.

Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».

Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.

Подробнее об учете и отражении в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» объектов операционной аренды арендатором в статье «Учет объектов операционной аренды при получении имущества в аренду»

В Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 сказано:

«При передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства, в случае, когда субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества (например, отдельного элемента оборудования, автомобиля, части помещения) корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете не отражаются*. Вместе с тем, в Инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны подлежит отражению информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование….»

«…Решение об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, целесообразно принимать исключительно в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагает в дальнейшем (по завершении договора аренды (пользования)) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).**»

Примечание.

*) Поскольку согласно пункту 33 Инструкции № 157н операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на забалансовом счете 25 (26) одновременно с отражением внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов, то если при передаче части объекта ОС, не выделенной в отдельный инвентарный объект, не требуется отражение внутреннего перемещения, то соответственно не требуется и отражение ее на забалансовом счете 25 (26).

**) Согласно пункту 45 Инструкции № 157н «отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств».

Таким образом, если помещение сдается в аренду на продолжительный срок, его целесообразно выделить в отдельный инвентарный объект.

Для выделения части инвентарного объекта с целью принятия части на учет как самостоятельный объект производится разукомплектование.

В 2017 году МУ «Управление ГОЧС г.о. Кинешма» получило в безвозмездное пользование от ОГКУ «Управление по ОЗН и ПБ» имущество (основные средства) по Договору безвозмездного пользования имуществом Ивановской области. В договоре прописано, что Ссудодатель (ОГКУ) передает Ссудополучателю (Управление) движимое имущество, входящее в комплексную систему экстренного оповещения населения, в соответствии с Перечнем (прилагается), а Ссудополучатель принимает это имущество и обязуется использовать его в соответствии с назначением, обязано проводить текущий ремонт данного имущества и нести все расходы по содержанию его. Ссудополучатель не имеет права заложить данное имущество, сдать в аренду, передать в пользование третьей стороне или распорядиться им иным способом. На каком счете учитывать данное имущество: на балансовом или на забалансе?

До перехода на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора указанные объекты подлежали учету у ссудополучателя на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н).

С момента перехода на применение СГС «Аренда» эти объекты классифицируются как объекты аренды и подлежат отражению на балансовых счетах по справедливой стоимости в соответствии с пунктами 26 - 28 Стандарта «Аренда» и Инструкцией № 157н (в ред. приказа Минфина России от 31 марта 2018 г. № 64н). В данном случае, по условиям договора перехода права собственности на имущество к арендатору не происходит, поэтому аренду по договору безвозмездного пользования следует классифицировать как операционную на льготных условиях. Для учета объектов операционной аренды - прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом «Аренда», в Едином плане счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н в редакции от 30.03.2018 № 64н) предназначен счет 111 40 «Права пользования».

Отношения по договору аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. Арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Сроку договора аренды посвящена ст. 610 ГК РФ. Если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Поскольку бессрочный договор аренды может быть расторгнут в любой срок по соглашению сторон, для целей бухгалтерского учета он считается операционной арендой (п. 12 СГС «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, далее – СГС «Аренда», Стандарт). В отношении договора бессрочного безвозмездного пользования такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794.

Объекты учета аренды, возникающие по договору, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), классифицируются для целей СГС «Аренда» как объекты учета операционной аренды (п. 15 Стандарта).

Если автономное учреждение не планирует впоследствии передавать имущество арендатору в собственность, операции следует рассматривать в рамках операционной аренды.

Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов операционной аренды арендодателем приведен в разд. III.3 Методических рекомендаций (доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464), а также в соответствующих пунктах инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Подробнее об учете и отражении объектов операционной аренды арендодателем в редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» в статье Отражение арендодателем расчетов по операционной аренде .

В отношении второго договора не вполне понятно, будет ли арендатор самостоятельно оплачивать коммунальные услуги и другие эксплуатационные расходы поставщикам этих услуг или же стоимость услуг включена в размер арендной платы. Если предусмотрен второй вариант (расходы учтены в размере арендной платы), по нашему мнению, затраты на содержание имущества, сданного в аренду (операции 7, 8), целесообразно относить на счет 109 00, чтобы сформировать себестоимость услуг по сдаче объектов в аренду.

При передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства (помещения в здании) в случае, когда учреждением не принято решение об обособлении передаваемой части имущества, корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете не отражаются. Вместе с тем, в Инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны отражается информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование.

Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», далее – Закон об образовании, установлена обязанность учреждений образования, при наличии жилищного фонда, предоставлять обучающимся по основным образовательным программам среднего профессионального и высшего образования по очной форме обучения и на период прохождения промежуточной и итоговой аттестации обучающимся по данным образовательным программам по заочной форме обучения, нуждающимся в жилье, жилые помещения в общежитиях (п. 1 ст. 39 Закона об образовании). С каждым таким обучающимся заключается договор найма жилого помещения в общежитии и взимается плата за проживание в нем (п. 2 ст. 39 Закона об образовании).

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 Жилищного кодекса Российской Федерации (от 29.12.2004 № 188-ФЗ) договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, обучения, а также увольнение со службы является основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии, и услуги общежития являются жилищными. В связи с этим услуги по предоставлению в пользование койко-мест в общежитиях являются услугами по предоставлению в пользование помещений (Постановления ФАС СКО от 03.10.2011 № А32-34416/2010, ФАС УО от 12.05.2008 № Ф09-3292/08-С2, ФАС ВВО от 26.03.2007 № А79-6049/2006, ФАС МО от 29.12.2011 № А40-120210/10-116-467). Поэтому услуги по предоставлению в пользование жилых помещений и койко-мест в общежитиях не подпадают под стандарт «Аренда», и расчеты с нанимателями в 2018 году учитываются в прежнем порядке. Отличие состоит в применении новых счетов расчетов, введенных в Единый план счетов бухгалтерского учета приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в связи с детализацией доходных статей КОСГУ (приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н).

Согласно пункту 3 статьи 39 Закона об образовании наниматели жилых помещений в общежитиях, входящих в жилищный фонд организаций, осуществляющих образовательную деятельность, по договорам найма жилого помещения в общежитии вносят плату за пользование жилым помещением (плату за наем) и плату за коммунальные услуги .

Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования подлежит отражению по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911) и отражается на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Бухгалтерские записи по расчетам за услуги по предоставлению помещений в общежитии и документы, которыми они оформляются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.

	Бухгалтерская запись		Документ
	Дебет	Кредит
Начисление платы за общежитие (в том числе за дополнительные услуги)	КДБ 2 205 31 560	КДБ 2 401 10 131	Акт об оказании услуг, Реализация услуги	Акт об оказании услуг, Начисление учащимся за прочие услуги
Начисление платы по возмещению коммунальных расходов	КДБ 2 209 34 560	КДБ 2 401 10 134	Операция (бухгалтерская)	Операция (бухгалтерская)
Поступление платы за общежитие (в том числе за дополнительные услуги)	КИФ 2 201 34 510 (КИФ 2 201 11 510) 17 (АГ 130, КОСГУ 131)	КДБ 2 205 31 660	Приходный кассовый ордер, Кассовое поступление	Приходный кассовый ордер, Кассовое поступление
Поступление платы в возмещение коммунальных расходов	КИФ 2 201 34 510 (КИФ 2 201 11 510) 17 (АГ 130, КОСГУ 134)	КДБ 2 209 34 660	Приходный кассовый ордер, Кассовое поступление	Приходный кассовый ордер, Кассовое поступление

КДБ – разряды 1 – 17 номера счета, где разряды 1-4 – раздел (подраздел), разряды 5-14 - нули, разряды 15-17 – аналитическая группа подвидов доходов бюджетов 130.

НДС

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Позиция судов РФ: предоставление жилой площади в общежитиях подпадает под льготу, предусмотренную подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Минфин считает иначе (письма от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от 02.07.2010 № 03-07-11/283, от 18.06.2010 № 03-07-07/37 и др.).

Следует отметить, что учреждения образования вправе воспользоваться освобождением от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Согласно Письму Минфина РФ от 24.03.2009 № 03-03-05/47 «В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры. Поэтому при получении министерством денежных средств, перечисленных организациями, расположенными в помещениях указанного здания, в качестве компенсации расходов министерства по оплате вышеназванных услуг, у министерства объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает и, соответственно, счета-фактуры не выставляются.»

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-07-11/392 «Об отсутствии оснований для налогообложения НДС денежных средств, перечисленных субабонентом в целях компенсации расходов абонента по оплате переданной субабоненту электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации", Письме ФНС РФ от 27.10.2006 № ШТ-6-03/1040@, Письме ФНС РФ от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@, Письме ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ и др.

Таким образом, если бюджетное учреждение не является исполнителем коммунальных услуг перед нанимателем имущества, у него не возникает объекта налогообложения по НДС в отношении доходов от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества.

Если принимающая сторона отразит это имущество у себя на балансе в качестве объекта ОС на счете 101 00 – это финансовая аренда.

Значит, арендодатель его со своего баланса спишет.

Объектом обложения налогом на имущество является имущество, учитываемое на балансовых счетах.

Согласно статье 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 НК РФ.

Нет имущества на балансе – нет налога на имущество.

Если все-таки речь идет об операционной аренде, с 2018 г. согласно Стандарту «Аренда» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н) у арендатора к учету принимается право пользования – счет 111 40. Оно налогом на имущество не облагается.

В договоре аренды может быть условие по возмещению налога на имущество. Платит его только тот, у кого оно на балансе. А арендатор перечисляет арендодателю соответствующую сумму в качестве условных арендных платежей (счет 302 35) согласно графику платежей к договору.

Пока на забалансовом счете 01. Когда вступит в действие Стандарт «Нематериальные активы», программные продукты с неисключительной лицензией будут учитываться на балансе в составе счета 102 00 «Нематериальные активы».

В соответствии с пунктом 7 проекта Стандарта «Нематериальные активы»

«Нематериальный актив – объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование актива.»

Сравните с определением в пункте 56 Инструкции № 157н (в редакции до 31.03.2018)

«К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:…

…наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив ;»

Будут ли являться с 1 января 2018 года инвестиционной недвижимостью переданные в аренду части здания - нежилого помещения МБУ «Бизнес-инкубатор», оснащенные оборудованием и мебелью? Здание находится у МБУ «Бизнес инкубатор» в оперативном управлении. Предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью МБУ «Бизнес инкубатор». Осуществление услуг по коду 68.20.2 «Предоставление в аренду субъектам малого предпринимательства нежилых помещений» осуществляется за счет КФО 4. Финансовое обеспечение МБУ «Бизнес инкубатор» производится за счет субсидии на выполнение муниципального задания в полном объеме. В аренду передается бОльшая часть помещений здания, в остальной части здания размещены подразделения МБУ «Бизнес инкубатор», которые оказывают сопутствующие услуги, и администрация. Здание, помещения которого передаются в аренду, имеет один кадастровый номер, но в бухгалтерском учете арендуемые объекты выделены на отдельные инвентарные номера, оборудование и мебель учитываются под индивидуальными инвентарными номерами. Если до 1 января 2018 года объекты (здание, помещения, оборудование, мебель) учитывались отдельно на разных инвентарных номерах, то, в случае признания здания и остального имущества инвестиционной недвижимостью как их правильно учитывать после перехода на федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора? Как вести учет расчетов по предоставлению в аренду инвестиционной недвижимости в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»? Объекты передаются в аренду на льготных условиях: понижающий коэффициент в первый год аренды - 0,4; во второй год - 0,6; в третий год аренды - 0,8, далее должна уплачиваться арендная плата в полном объеме. По условиям договора аренды арендатор возмещает МБУ «Бизнес инкубатор» все затраты на обслуживание и содержание арендуемого объекта на основании отдельного договора на возмещение затрат. Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания не включает затраты на содержание передаваемого в аренду имущества. Цена аренды определяется по ставке 500 руб. за 1 кв. метр. Стоимость возмещения коммунальных услуг и обслуживания помещения – 137 руб. за 1 кв. метр, периодически изменяется в соответствии с тарифами коммунальных служб. Учреждение освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Согласно пункту 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее – Стандарт «Основные средства», объект недвижимости (части объекта недвижимости ), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс , находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи, признаются инвестиционной недвижимостью .

Следует отметить, что в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционной недвижимостью признается объект недвижимости в целом. Исключение составляет часть недвижимости, которая может быть продана отдельно от других частей, ее составляющих, что возможно, если указанные части представляют собой разные кадастровые объекты (например, первый этаж - один объект с одним кадастровым номером, а второй этаж - другой объект с другим кадастровым номером).

Согласно пункту 10 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», если недвижимость включает в себя часть, которая удерживается для получения арендной платы или в целях получения выгоды от прироста стоимости, и другую часть, которая удерживается для целей производства или поставки товаров, или оказания услуг либо в административных целях, то организация учитывает эти части раздельно, если указанные части могут быть проданы по отдельности (или отдельно друг от друга сданы в финансовую аренду). Если же эти части нельзя продать по отдельности, то соответствующая недвижимость будет являться инвестиционной недвижимостью, только если ее часть, удерживаемая для использования в производстве или поставке товаров, или оказания услуг либо в административных целях, будет незначительной .

В отличие от Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», Стандарт «Основные средства» не содержит подобных ограничений и требования применять критерий значительности. Поэтому отдельные помещения, имеющие индивидуальные инвентарные номера, по нашему мнению, могут признаваться объектами инвестиционной недвижимости.

Согласно пункту 3 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237:

«К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

Признание объекта основных средств в составе группы «Инвестиционная недвижимость» прекращается с момента прекращения договора аренды и если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей (платы за пользование (арендной платы) не предполагается.»

Таким образом, если предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью МБУ «Бизнес инкубатор», назначение использования здания, находящегося в оперативном управлении у МБУ «Бизнес инкубатор», изначально предполагало передачу помещений в аренду, по нашему мнению, объекты, передаваемые в аренду, подпадают под определение инвестиционной недвижимости. Поскольку в отличие от IAS 40 Стандарт «Основные средства» не содержит примеров отнесения частей объектов ОС к инвестиционной недвижимости, рекомендуем согласовать свою позицию по данному вопросу с Минфином России, и как минимум отразить принятое решение в отношении признания/не признания здания (помещений) объектом инвестиционной недвижимости в Учетной политике учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 611 ГК РФ имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с этим Стандартом «Основные средства» предусмотрено включение в группу «Инвестиционная недвижимость» движимого имущества, составляющего единый имущественный комплекс с объектом недвижимости. Согласно пункту 31 Стандарта «Основные средства»

«Перевод объектов основных средств в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость» или исключение из нее должен проводиться в отношении объектов недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимого имущества, составляющего с указанными объектами единые имущественные комплексы , используемых субъектом учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, в случае изменения назначения их использования.»

Следовательно, в группе основных средств «Инвестиционная недвижимость» должны учитываться не только сдаваемые в аренду помещения, но и находящиеся в них оборудование и мебель.

Для учета инвестиционной недвижимости в Едином плане счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) применяются счета:

• 101 13 «Инвестиционная недвижимость – недвижимое имущество учреждения»;
• 101 33 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения».

Для учета амортизации на объекты инвестиционной недвижимости применяются счета:

• 104 13 «Амортизация инвестиционной недвижимости - недвижимого имущества учреждения»;
• 104 33 «Амортизация инвестиционной недвижимости - иного движимого имущества учреждения».

Согласно пункту 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, «отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств».

В пункте 1 части III.3 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»), доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, финансовое ведомство уточняет:

«Принятие решения об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, является исключительной компетенцией субъекта учета (не является обязательным). Такое решение целесообразно принимать исключительно в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагается в дальнейшем (по завершении срока полезного использования объекта учета аренды (по завершении договора аренды (пользования) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).»

Поэтому учреждение вправе присвоить отдельным помещениям здания отдельные инвентарные номера и учесть эти помещения на счете 101 13 «Инвестиционная недвижимость – недвижимое имущество учреждения».

Если помещения передаются в аренду с обстановкой, мебель и прочее оборудование можно учесть на счете 101 33 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения».

При первом применении Стандарта «Основные средства» необходимо перенести остатки по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, со счетов 101 00, 104 00 на счета 101 03, 104 03. Перенести остатки и обороты 2018 г. по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, можно документами «Переход на применение приказа 64н (НФА)» .

Подробнее в статье:

• БГУ1 - Инструкция по переходу на новые положения, утвержденные приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н;
• БГУ2 - Инструкция по переходу на новые положения, утвержденные приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н .

Для переноса объектов основных средств в течение отчетного года на счета инвестиционной недвижимости 101.13 и 101.33 (104.13 и 104.33) с иных субсчетов счета 101.00 (104.00) применяется документ:

• БГУ1 - Внутреннее перемещение ОС и НМА с операцией Внутреннее перемещение ОС между счетами ;
• БГУ2 - Внутреннее перемещение ОС с операцией Внутреннее перемещение между счетами .

Подробнее об учете и отражении объектов операционной аренды арендодателем в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» в статье « Предоставление в аренду инвестиционной недвижимости », публикуемой в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

СГС «Основные средства»

Ключевое слово «подарили» имущество. При принятии к учету комиссия по поступлению и выбытию активов классифицирует объект имущества независимо от стоимости в соответствии со сроком полезного использования - ОС или МЗ.

Комиссия определяет справедливую стоимость объекта - рыночную. Полагаем, что аппарат по выдаче бахил можно учесть как объект ОС. Если не новый, при определении срока полезного использования можно учесть срок использования предыдущим владельцем:

Д-т 2.101.34.310, К-т 2.401.10.189.

Кстати, если на момент приема учреждением в аппарате были бахилы, их стоимость следует учесть в составе счета 010538000 «Товары - иное движимое имущество учреждения»:

Д-т 2.105.38.340, К-т 2.401.10.189.

Согласно пункту 7 Стандарта «Основные средства» (приказ Минфина России от 31.12.2016 №257н)

«Основные средства - являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче субъектом учета, в том числе инвестиционной недвижимости, во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.»

Если объект ОС вовлечен в хозяйственную деятельность, его хранят, предусмотрены затраты на его содержание – охрану, поддержание работоспособности, следовательно, это актив, который надлежит учитывать на счете 101 00 «Основные средства».

Согласно пункту 7 Стандарта «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н)

«Основные средства - являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.»

Рабочие лошади, используемые в производственной деятельности, – актив, раньше учитывались на счете 101 08 «Прочие основные средства», с 2018 г. – на счете 101 07 «Биологические ресурсы».

Пункт 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в редакции от 31.03.2018 №64н, далее - Инструкция № 157н, дополнен абзацем следующего содержания:

«в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета».

Согласно пункту 53 Инструкции № 157н «Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом 37 настоящей Инструкции (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество в концессии) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ ».

Во Введении к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) сказано:

«Группировка «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ» включает две группировки «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ РЕСУРСЫ ЖИВОТНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ, НЕОДНОКРАТНО ДАЮЩИЕ ПРОДУКЦИЮ» и «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ РЕСУРСЫ РАСТИТЕЛЬНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ, НЕОДНОКРАТНО ДАЮЩИЕ ПРОДУКЦИЮ»

К группировке «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ» относятся ресурсы животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, т.е. фруктовые сады, виноградники, другие плантации и т.п.), неоднократно дающие продукцию , чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем определенных юридических лиц.

К группировке «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ РЕСУРСЫ ЖИВОТНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ, НЕОДНОКРАТНО ДАЮЩИЕ ПРОДУКЦИЮ» относятся животные, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц . Животные, выращенные на убой, включая домашнюю птицу, не относятся к основным фондам, а рассматриваются как запасы материальных оборотных средств. Эта группировка не включает культивируемые активы, не достигшие зрелости, за исключением тех случаев, когда они выращиваются для собственного использования.

К таким объектам также относятся и водные культивируемые биологические ресурсы, неоднократно дающие продукцию, культивируемые с целью управляемого воспроизводства (например, взрослые особи различных рыб и лягушек, дающие икру и молодь; устрицы, дающие жемчуг), а также калифорнийские черви, дающие гумус и т.д.

В группировку «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ РЕСУРСЫ РАСТИТЕЛЬНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ, НЕОДНОКРАТНО ДАЮЩИЕ ПРОДУКЦИЮ» включаются все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений, например:

• плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
• живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
• культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Деревья, выращиваемые с целью получения древесины и дающие готовую продукцию только один раз после рубки, не являются основными фондами, так же, как и зерновые культуры или овощи, которые дают только единственный урожай.

Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т.д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений ; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Ниже приведен фрагмент ОКОФ ОК 013-2014. Из него видно, что рабочие лошади входят в группу «КУЛЬТИВИРУЕМЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ».

Таким образом, с 2018 г. рабочие лошади учитываются на счете 101 07 «Биологические ресурсы».

Зависит от того, по какой причине служебная собака учитывалась за балансом как арендованное ОС.

Согласно п. 45 Инструкции 157н на счете 101.07 «Биологические ресурсы» учитываются, в том числе и служебные собаки.

«…в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки , многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета».

В зависимости от причины учета на счете 01 будет решаться и вопрос, нужно ли переносить на счет 101.07 или 111 47 и каким образом.

Например, если служебная собака является собственностью сотрудника учреждения и используется для выполнения служебных обязанностей, то это квалифицируется как операционная аренда и подлежит учету на счете 111 47 «Права пользования биологическими ресурсами».

от 16.11.2016 №209н )

«По счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», а также по счету 020135000 «Денежные документы» и по корреспондирующим с ними счетам 040120200 «Расходы текущего финансового года» (040120241, 040120242, 040120270) в 5 - 17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.»

Таким образом, в 5-17 разрядах номера счета 109 00 указывается не нулевой КПС, т. е. в 15 - 17 разрядах номера счета применяется аналитический код вида выбытий по расходам.

Согласно пункту 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 №174н в ред. приказа Минфина России от 16.11.2016 №209н )

По счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», а также по счету 020135000 «Денежные документы» и по корреспондирующим с ними счетам 040120200 «Расходы текущего финансового года» (040120241, 040120242, 040120270) в 5 - 17 разрядах номера счета отражаются нули , если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.

Аналогичная норма есть в Инструкциях для казенных и автономных учреждений №162н и №183н.

Согласно пункту 2.1 Инструкции по применению Плана счетов для бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 № 66н), далее – Инструкция № 174н,

«По счетам аналитического учета счета 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами» в 1 - 4 разрядах номера счета отражается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которой в целях обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ) будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате оказанного им вида услуги (работы), в 5 - 17 - аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление на счета бюджетов».»

В «5 – 17» – похоже, ошибка, имеются в виду разряды 15-17, поскольку согласно абзацу 3 этого же пункта Инструкции № 174н

«в 5 - 14 разрядах номера счета - отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;»

Ниже слайд из презентации методологов Минфина России.

Обратите внимание на приписку Минфина – «в части обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ) ».

Таким образом, в разрядах 15-17 номера счета 210 05 код 510 (КПС вида КИФ) указывается в операциях по отражению обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ).

По счету 210 05 могут быть и другие операции.

Например, счет 210 05 теперь будет применяться при отражении доходов и расходов по льготной аренде (операционной и финансовой). Согласно пункту 158 инструкции №174н в ред. Приказа Минфина России № 66н

«начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование (операционная аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005 560 «Увеличение дебиторской задолженности с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140120 «Доходы будущих периодов от собственности»; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 021005660 «Уменьшение дебиторской задолженности с прочими кредиторами»;

начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (неоперационная (финансовая) аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005560 «Увеличение дебиторской задолженности с прочими кредиторами» и кредиту счета 040140122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды»; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (неоперационная (финансовая) аренда) объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 021005660 «Уменьшение дебиторской задолженности с прочими кредиторами»;»

В обновленном приложении к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России о 06.12.2010 № 162н, в редакции от 31.03.2018 № 65н) «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета» по счету 210 05 могут быть все виды КБК.

Чтобы счет 210.05 закрылся, необходимо, чтобы в обеих операциях применялся один и тот же КПС.

31.03.2018 утверждены приказы Минфина России:

№ 64н - о внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Приказ № 64н;

№ 65н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н;

№ 66н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н;

№ 67н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Согласно пункту 2 указанных приказов они применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2018 года. Исключений для отдельных пунктов или счетов нет. Поэтому счета 302.27 - 302.29 должны применяться в 2018 году.

В отличие от принятого ранее порядка, по которому аналитические счета расчетов соответствуют кодам КОСГУ, для счетов 302.27, 302.28, 302.29 в Указаниях по применению бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н) в редакции, применяемой в 2018 году, далее – Указания, нет соответствующих кодов КОСГУ.

В письме Минфина России от 16.04.2018 № 02-05-10/25298 отмечается, что в Указаниях, применяемых с 1 января 2018 года, детализация статьи 220 «Оплата работ, услуг» подстатьями 227, 228 и 229 классификации операций сектора государственного управления не предусмотрена. Вместе с тем приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее - Приказ № 209н), который применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2019 года, составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2019 г., предусматривается детализация статьи 220 "Оплата работ, услуг" подстатьями 221 - 229 классификации операций сектора государственного управления. В этой связи подстатьи 227, 228 и 229 классификации операций сектора государственного управления подлежат применению с 1 января 2019 года.

Поэтому при отражении расходов, в том числе кассовых, следует применять коды КОСГУ, действующие в 2018 году.

Не должно. на подстатью 174 «Выпадающие доходы» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от операций по уменьшению (списанию) суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения об их уменьшении (выпадающие доходы).

Согласно пункту 152 приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174н, п. 180 приказа Минфина России от 23.12.2010 № 183н (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н)

уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения об их уменьшении в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по дебету счета 040110174 «Выпадающие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 «Расчеты по доходам», 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Следовательно, скидки отдельно, в качестве упущенной выгоды, на счетах учета не должны отражаться.

«Доход оценивается в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

В целях определения величины дохода осуществляется:

а) корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот;»

При этом в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация о доходах в разрезе групп, подгрупп в зависимости от экономического содержания с обособлением сумм предоставленных льгот (скидок) (пп. «б» п. 61 Стандарта).

Согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2018 - 2020 гг., утв. приказом Минфина России от 28.02.2018 № 36н, предполагается, что Стандарт «Доходы» вступит в действие с 01.01.2019 . К этой дате инструкции по учету должны быть дополнены корреспонденциями по отражению в учете предоставляемых скидок, льгот.

В БГУ редакции 1 и редакции 2 на счет 109 60 можно добавить субконто «Направление деятельности». В документах это учтено. Добавление других субконто потребует изменения конфигурации.

Ниже фрагмент приказа Минфина России от 31.03.2018 № 66н об изменении План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и Инструкции № 174н:

Таким образом, для невыясненных поступлений теперь применяется счет 205 81 . Причем такие изменения внесены изначально в Единый план счетов бухгалтерского учета № 157н. Аналогичная изменения внесены в Инструкции для казенных и автономных учреждений №162н и №183н.

Согласно пункту 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н)

«Статья 110 Налоговые доходы

На данную статью КОСГУ относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе: … государственная пошлина , сборы»

Таким образом, доходы от уплаты гос.пошлины следует отражать по статье 110 КОСГУ.

Согласно пункту 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н)

Подстатья 183 Доходы от субсидии на иные цели

На данную подстатью КОСГУ относятся доходы, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов, от субсидии на иные цели.

Расчеты по субсидиям на иные цели учитываются на новом счете 205 83.

Пункт 1. 51 Приложения к приказу Минфина России от 31.03.2018 № 66н об изменении План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и Инструкции № 174н:

1.51. После строки:

дополнить строками следующего содержания:

Расчеты по субсидиям на иные цели

Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели

Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели

Таким образом, субсидия на иные цели (КФО 5) отражается по 183 КОСГУ, на новом счете 205.83.

Основными документами, регламентирующими вопросы бюджетного учета казенных учреждений, органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления и бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются:

Бюджетный кодекс РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях";

Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях";

Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 01.01.2013г.);

Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению";

Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению";

Инструкция N 157н содержит:

1) Общие единые требования к организации учета;

2) Общие правила ведения учета:

3) Требования к первичным (сводным) учетным документам и регистрам бухгалтерского учета;

4) Обязательные требования к структуре аналитического учета;

5) Общие положения по составу регистров бухгалтерского учета.

Инструкцией 157н установлены основные принципы организации бухгалтерского учета:

1. Метод двойной записи. Бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов учреждения.

2. Метод начисления. Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

3. Непрерывность. Бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

4. Полнота. Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, должна быть полной. Также должна учитываться существенность этой информации.

5. Прозрачность (открытость). Информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности учреждения формируется им на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики) в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству РФ.

6. Сопоставимость. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность государственного (муниципального) учреждения должны быть сопоставимы (в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды деятельности учреждения) вне зависимости от его типа.

7. Стабильность. Рабочий план счетов учреждения, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики учреждением, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

8. Достоверность. В бухгалтерском учете должна быть отражена информация, не содержащая существенных ошибок и искажений и позволяющая положиться на нее как на правдивую. В целях применения Инструкции N 157н существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности учреждения.

9. Раздельный учет имущества. Имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (в управлении, на хранении).

10. Разделение ответственности по обязательствам. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

Инструкция N 162н устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета, а также его нормативно-правовое регулирование. Она распространяется:

На органы государственной власти;

Органы местного самоуправления;

Органы управления государственными внебюджетными фондами и органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами;

Государственные академии наук;

Казенные учреждения;

Иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств (учреждения);

Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений;

Финансовые органы и органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

Бюджетные учреждения (до принятия в отношении них соответствующими органами решения о предоставлении им субсидии из бюджета согласно п. 1 ст. 78.1 БК РФ) .

Инструкция N 174н устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями , а также его нормативно-правовое регулирование. Она распространяется:

На государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых органами государственной власти (органами местного самоуправления) принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета;

Государственные академии наук, в отношении которых органами государственной власти принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета, и созданные ими учреждения.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями и его нормативно-правовое регулирование регламентированы Инструкцией N 183н .

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бюджетного учета в конкретном казенном учреждении, бухгалтерского учета в конкретном бюджетном или автономном учреждении, является учетная политика. Она утверждается приказом руководителя учреждения. В учетной политике дается описание порядка ведения бюджетного/бухгалтерского учета.