Предъявление ндс к уплате покупателю. Как в налоговом учете определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС включается в доходы

01.10.2021

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений статьи 145 Налогового кодекса РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Фирма (индивидуальный предприниматель) может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании . Для этого за три предшествующих последовательных календарных месяца ее выручка от реализации товаров (работ, услуг) должна в совокупности составлять без учета не более двух миллионов рублей. Следует ли включать в сумму такой выручки доходы по операциям, которые не являются объектом обложения НДС, либо не подлежат такому налогообложению?

Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в . Операции, которые не подлежат обложению НДС, указаны в .

Учитывать нужно

То, что доходы от операций, которые не признаются объектом обложения НДС, нужно учитывать при определении для целей применения освобождения по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, следует из . А в письме от 24.01.2014 № 03-11-10/2510 Минфин России в целях единообразного применения вышеуказанной нормы пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ счел возможным внести в нее уточнение в части определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Имеется в виду включение в этот показатель сумм, полученных от операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Позиция судов неоднозначна. Так ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.03.2012 № А45-11287/2011 указал, что для расчета учитывается только выручка от операций, которые облагаются НДС. Аналогичные выводы приведены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 № А12-398/2011 и ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 № А01-1343/2010.

Вместе с тем, в постановлении от 10.11.2011 № А06-1875/2011 ФАС Поволжского округа сделал следующее заключение. Согласно ему, при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, нужно учитывать все доходы, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него. В определении от 21.02.2012 № ВАС-810/12 ВАС РФ отказал в передаче данного дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

Учитывать не нужно

Налогового ведомства, которое обсуждено с Минфином России (письмо от 21.04.2014 № 03-07-15/ 18197), размер выручки в целях применения положений статьи 145 Налогового кодекса РФ следует рассчитывать только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Дело в том, что по смыслу нормы пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ институт освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС направлен на снижение налогового бремени в отношении тех, кто имеет незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые этим налогом. Такова правовая позиция Президиума ВАС РФ, которая изложена в постановлении от 27.11.2012 № 10252/12. Поэтому предельный показатель выручки должен рассчитываться только применительно к операциям, облагаемым НДС.



ООО «Сигма» решило воспользоваться правом на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, по статье 145 Налогового кодекса РФ. Сделать это фирма запланировала с июня.

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров (работ, услуг) составила:

За март - 990 600 руб. (в т. ч. НДС - 151 108 руб.);
- за апрель - 653 000 руб. (в т. ч. НДС - 99 610 руб.);
- за май - 704 400 руб. (в т. ч. НДС - 107 451 руб.).

Кроме того, в мае ООО «Сигма» продало принадлежащий ей участок земли за 340 000 руб. Операции по реализации земельного участка не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Общая сумма выручки за три месяца без учета налогов составила 2 329 831 руб. (990 600 - 151 108 + 653 000 - 99 610 + 704 400 - 107 451 + 340 000). Однако при определении предельного показателя выручки, дающего право на применение упомянуто- го освобождения, фирма исключила сумму, полученную от продажи участка земли.

Поскольку 1 989 8831 руб. (2 329 831 - 340 000) меньше 2 000 000 руб., фирма может воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с июня.

Кто не может воспользоваться освобождением

В заключение напомним, что положения статьи 145 Налогового кодекса РФ не распространяются:

  • на компании со статусом участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
  • на фирмы и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются реализацией подакцизных товаров, в том числе в течение трех предшествующих освобождению последовательных календарных месяцев.

Лица, ведущие несколько видов деятельности, в том числе в виде реализации подакцизных товаров, могут использовать право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. Но только по деятельности, в рамках которой реализация подакцизных товаров не происходит, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (см. определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).

Вместе с тем, даже если организация () использует рассматриваемое налоговое освобождение, уплатить НДС все равно придется:

  • если она ввозит товары на территорию России из-за границы и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 145 НК РФ);
  • если она должна перечислить НДС в бюджет как налоговый агент.

Налоговый консультант А.А. Фокин , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Организация на ОСНО потеряла право на УСН в 4 квартале, и в октябре месяце выставляла счет-фактуры без НДС. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете сумму НДС, не предъявленную покупателю?

НДС, начисленный за счет собственных средств, начислите Дебет 91 Кредит 68. В налоговом учете в расходы, согласно официальной позиции, его принять нельзя

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения (mod = 112, id = 51865)

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89 .

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы* (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3 , УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13 , постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012 , Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08 , Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

Если условия договоров не менялись, переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95 .

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Олег Хороший , государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Статья : Как выгоднее поступить с НДС, если после заключения договора продавец утратил право на УСН

Минус в том, что продавцу рискованно включать уплаченный налог в состав расходов в налоговом учете. В пункте 19 статьи 270 НК РФ указано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются налоги, предъявленные покупателю товаров. Инспекторы на местах нередко указывают, что раз НДС относится к налогам, которые предъявляются покупателю, то его сумма не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, кроме случаев, прямо оговоренных в Налоговом кодексе. И неважно, что фактически НДС компания заплатила из собственных средств, а не предъявляла его покупателю.

Также есть разъяснения финансового ведомства, в которых указано, что основания, по которым суммы НДС могут быть отнесены на расходы, в налоговом учете приведены в статье 170 НК РФ. Расходы организаций на уплату в бюджет НДС по реализованным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, не предъявленного покупателям, указанной статьей не предусмотрены. Значит, налоговую базу они уменьшать не могут (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).*

Однако продавец может оспорить такую позицию в суде. В аналогичной ситуации судьи указали, что продавец, применявший УСН, не может быть лишен права на включение в прочие расходы сумм НДС, поскольку наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика является ключевым элементом для признания затрат экономически оправданными (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.10 № А25-673/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10).

Самым невыгодным вариантом для экс-«упрощенца» является уплата НДС из собственных средств

Минус в том, что экс-«упрощенец» заплатит максимальную сумму в бюджет, а покупатель не сможет принять ее к вычету. Неудивительно, что финансовое ведомство наряду с налоговыми органами настаивает именно на применении такого варианта. С точки зрения пополнения бюджета РФ этот метод самый действенный. Продавец уплачивает НДС по ставке 18 или 10% за счет собственных средств, начисляя его сверх цены, указанной в договоре, и не предъявляя налог покупателю, который в свою очередь не получает права на вычет НДС.

Порядок начисления НДС при продаже продукции.

НДС, включенный в цену продукции, должен быть перечислен продавцом в бюджет. Согласно НК РФмоментом начисления НДС с выручки признается наиболее ранняя из 2-х дат: – день отгрузки товаров (работ, услуг);

– день оплаты покупателем товара (полной или частичной).

Такой порядок называется "начислением НДС по отгрузке". При этом не имеет значения момент перехода права собственности на товар и, соответственно, применяемый способ учета РП.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

1. Если отгрузка товаров покупателю производится до момента фактической оплаты сделки, то НДС начисляется в бюджет в момент отгрузки товара.

2 . При получении авансовых платежей (в полном или частичном объеме) НДС начисляется в момент получения денег от покупателя.

Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет с аванса, рассчитывается следующим образом:

а) если ставка НДС 18% :

НДС = Сумма аванса х ------- х 100% = Сумма аванса х 15,25%.

б) если ставка НДС 10% :

НДС = Сумма аванса х ------- х 100% = Сумма аванса х 9,09%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) является одной из основных обязанностей покупателя, который выступает плательщиком НДС.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, необходимо исчислить сумму налога и выделить её отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.



Счет-фактура является обязательным документом при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза.

После отправки продукции покупателю все первичные документы сдаются в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура должен быть отправлен (выставлен) покупателю не позднее 5-ти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) . Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур (в хронологическом порядке). Журнал должен быть прошнурован, страницы пронумерованы.

Счет-фактура регистрируется у предприятия-поставщика в Книге продаж. Книга должна быть прошнурована и скреплена печатью, а страницы пронумерованы. Допускается ведение Книги продаж в электронном виде . В этом случае по истечении налогового периода она распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются, и Книга скрепляется печатью.

Покупатель регистрирует поступившие счета-фактуры в Книге покупок, которая ведется аналогично Книге продаж. Затем счета-фактуры подшиваются в специальном журнале учета (его страницы должны быть пронумерованы, а сам журнал прошнурован).

Для поставщика счет-фактура является основанием для начисления НДС , сумму которого он рассчитывает самостоятельно . Для покупателя наличие счета-фактуры является обязательным условием для налогового вычета. Покупателю важно проследить, чтобы счет-фактура был оформлен в соответствии с требованиями НК РФ. В противном случае этот документ не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для налогового вычета. Таким образом, отсутствие даже одного реквизита может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет.

НК РФ предусматривает случаи, когда предприятия могут не составлять счет-фактуру, в том числе:

§ при реализации товаров, выполнении работ и оказании платных услуг населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ) при условии выдачи покупателю кассового чека, в котором сумму НДС можно не выделять;

§ если предприятие выполняет операции, не облагается НДС. В этом случае счет-фактура на реализуемые товары (работы, услуги) может быть выставлен, но в нем сумма НДС не выделяется либо на документе делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные документы, которые и регистрируются в Книге продаж;

§ если организация применяет специальные налоговые режимы , то есть не является плательщиком НДС.

Счета-фактуры оформляются по установленным правилам. Онимогут быть оформлены от руки либо напечатаны, при этом не должны иметь подчисток и помарок. Исправления в счет-фактуру могут вносить только продавцы, однако исправления вносятся не в исходный документ, а оформляются отдельным счетом-фактурой, который называется "Исправленный счет-фактура". Исправленный счет-фактура оформляется в случае, если исправления не касаются стоимостных показателей. В противном случае оформляется "Корректировочный счет-фактура" . Оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

ТЕМА 5.3. Учёт финансовых результатов деятельности предприятия

Существует несколько разновидностей НДС, уплачивая которые, фирма заинтересована учесть для целей расходов в налоге на прибыль: это предъявленный производителем НДС, уплаченный приобретателем «входной» НДС, восстановленный в бюджет НДС. Рассмотрим когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

Реализовав товар или услугу с включенным НДС, фирма учитывает эту сумму по правилам ст. 248 НК РФ непосредственно в составе доходов по налогу на прибыль.

Виды НДС, возможные к принятию в расходы по налогу на прибыль:

  • уплаченный поставщику НДС;
  • НДС таможенный.

Прямо предписывают отнести «входной НДС» к расходам следующие две нормы НК РФ:

  1. : суммы НДС, заявленные отправителю товара, непосредственно относятся на стоимость. Так обстоит, если реализуемый товар предназначается для необлагаемых операций. Это случаи, когда:
  • местом реализации выступает не территория РФ;
  • операции не облагаются НДС;
  • фирма освобождена уплачивать НДС.
  1. П. 3 ст. 170 НК РФ регулирует алгоритм «восстановления» НДС. Товары получены для применения в освобожденных от НДС операциях, и лицо восстанавливает НДС в бюджет, ранее поставленный на вычет (по ОС – в пропорции к их остаточной стоимости). Следуя этой норме, восстановленный НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, компания приобрела стройматериалы для строительных работ в своих целях. Такие операции в силу п.п.3.п.1 ст. 146 НК РФ не порождают объекта для НДС. Организация отнесет суммы «входного» НДС непосредственно к его стоимости и формально этот НДС будет уменьшать налог на прибыль.

Когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли

Для иных случаев НК РФ не говорит о возможности отнесения «входного» НДС к расходам по налогу на прибыль. Налогоплательщик непосредственно должен взвешенно оценить для себя ту или иную возможность с учетом возникающих рисков и обязанностей доказывания своей позиции в споре с фискалами:

  • При отсутствии документа — счета-фактуры, НДС, уплаченный поставщику, невозможно принять к вычету или отнести к расходам в силу указаний п.19 ст.270 НК. Исключение: по командировочным расходам, где допустимо отнести на расходы всю сумму, в т.ч. НДС, указанный в счете за гостиницу. Эта позиция отражена в разъясняющем № 03-03-06/1/18202.
  • Если фирма не подтвердила право применить ставку «ноль» по НДС за 180 дней при экспорте, закон обязывает исчислить сверху к стоимости дополнительно НДС на дату отгрузки. Фирма примет НДС к вычету, собрав комплект подтверждающих ставку «ноль» процентов документов. Минфин согласился (), что такой НДС, начисленный «сверху», можно учесть в расходах уже на 181 день с момента отгрузки.
  • НДС в составе дебиторки. В момент списания вследствие истекшего срока исковой давности для дебиторки, такой НДС подлежит к отнесению на расходы полностью.

Допустим, организация реализовала свой товар на 118 руб., в т.ч. НДС — 18 руб. Товар получателем не оплачен, срок исковой давности вышел. Организация учитывает стоимость товара, включив НДС, в расходах. Подтверждение: разъясняющее

Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС

Когда фирма взаимодействует с иностранными партнерами, зачастую их счета-фактуры содержат НДС. Это иностранный НДС и к вычету он фирмой не принимается. Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428).

Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара — 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.

Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г. № 03-07-08/28428.

Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е. налога, взимаемого на основании закона своего государства. В таком случае наш плательщик относит на доход всю контрактную стоимость услуги (120 у.е.), а в расходы — удержанную иностранным агентом сумму НДС, при наличии справки от иностранного юридического лица, переведенной на русский язык.

НДС, уплаченный при реимпорте

В случае если после экспорта фирма возвращает товар обратно, то он помещается непосредственно в режим реимпорта. Таможне платится НДС, как за ввозимый в РФ товар. Такой НДС в вычет не принимается — ст. 171 НК РФ называет закрытый перечень случаев.

Формально к стоимости товаров этот НДС отнести нельзя, так как это облагаемые операции (ст. 170 НК РФ). Но налогоплательщик правомочен отнести его к прочим расходам по налогу на прибыль, как уплаченный в силу предписания закона (нет противоречия с п.19 ст. 270 НК РФ). Этот НДС уплачен таможне, а не предъявлен покупателю. Положительные для налогоплательщика судебные прецеденты имеются.