Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации, а также денсредства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе. Денсредства представляют собой активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Другими словами, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то сами деньги абсолютно ликвидны.

Движение наличных денег в кассе организации оформляется ПКО и РКО.

В кассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются. Выдача ПКО и РКО на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подписи руководителя и главного бухгалтера; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бух-ю для надлежащего их оформления. ПКО И РКО немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплач-о» с указанием даты.

ПКО И РКО до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на оплату труда и других документов, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение полученных и израсходованных организацией наличных денежных средств, правильность нумерации кассовых документов, обеспечивает полноту и своевременность отражения осуществленных кассиром операций.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется сч 50 «Касса» , к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса»; 50/3 «Денежные документы».

Для учета иностранной валюты в кассе орг-ии открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведений о движении валюты по каждому ее виду.

Субсчет 50/1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе организации.

Субсчет 50/2 «Операционная касса» используется организациями, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и оказанные услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Субсчет применяется также торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов.

Субсчет 50/3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным и расходным кассовым ордерам, на основании которых составляется отчет о движении денежных документов.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Отражение этой части кассовых операций на отдельном субсчете обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение. Синтетический учет кассовых операций ведется в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании отчетного периода на основании первичных документов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1Общие положения по учету денежных средств

1.2Документальное оформление кассовых операций

1.3Аналитический и синтетический учет кассовых операций

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

2.1Учет операций по расчетному счету

2.2 Учет операций по валютному счету

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

учет денежные средства

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

В данной курсовой работе поставлена цель раскрыть порядок учета денежных средств. В качестве объекта исследования взят учет денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счету.

1. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1 Общие положения по учету денежных средств

Денежные средства выполняют несколько функций:

а) меры стоимости, где они выступают в роли измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда, и т.д.;

б) средства обращения, где денежные средства представлены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также представляют непрерывный кругооборот - на этой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;

в) Средства платежа (..П..), деньги используются при безналичных расчетах поставщиками, подрядчиками, покупателями, при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатами пособий и т.д.;

г) Средства накопления (Т-Д), на этой стадии от продажи произведенной продукции получает за нее оплату в денежной форме.

Обобщая вышеперечисленные функции денежных средств, схематично можно представить процесс кругооборота: Д - Т … П …Т`-Д`.(Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005. стр. 156)

Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета. В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть в наличии запас денежных средств. Организация наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ.

Для приема, хранения и расходования наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005. стр. 251).

Все предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:

1) хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

2) производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

3) иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителем организации;

4) сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банков;

5) имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверхустановленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Организации, в состав которой ходят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляют другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающихся банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводиться внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91, Субсчет 1 «прибыли и убытки». В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию материально ответственного лица (кассира) и оформляется бухгалтерской записью:

1. Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 « Касса»

2. Д-т сч. 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 « недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющей ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка введения кассовых и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается организацию, второй остается в банке.

1.2 Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организации, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанными главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнал регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записывается номер и дата приходного кассового ордера. Чек действителен в течении 10 дней с момента его выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставиться специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписывающим документ.

При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

1.3 Аналитический и синтетический учет кассовых операций

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге, книге принятых и выданных денежных средств.

Бухгалтерией ведется книга принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5) Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, кассирам кардиологического и детского отделений и возраста документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), при этом надо учитывать, что регистрацию необходимо делать отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, и вторые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе на следующее число, сверяют его с фактической наличностью, и передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись в кассовой книге.

Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычной круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано… страниц» и проставляют подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники. (Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет- М.: Финансы и статистика, 2005. стр. 98)

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписки кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записывается в разных журналах- ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала- ордера №1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале- ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки, госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 « Бланки строгой отчетности».

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 « Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

1. 50-1 « Касса организации»

2. 50-2 «Операционная касса»

3. 50-3 «Денежные документы»

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывается денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 « Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплутационных участков, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 « Касса» отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 « Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

В таблице 1 приведены типичные проводки по счету 50 « Касса». Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Таблица 1. Отражение на счетах кассовых операций Счет 50 «Касса»

Операция
Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам.
Оприходованы деньги, полученные в возврате от подотчетных лиц.
Поступили деньги в кассу от продажи путевки.
Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке.
Выдана заработная плата.
Выданы деньги подотчетным лицам
Оплачены из кассы за электролампочки для столовой.
Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке.

В кассе организации хранятся не только наличные денежные средства, но ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки, единые и проездные билеты (автобусные). Итоги за месяц из ведомости № 1а и журнала-ордера № 1 переносятся в Главную книгу. Необходимо отметить, что в конце месяца важное значение имеет взаимная сверка оборотов. Так, кредитовые обороты по счету 50 «Касса» по журналу-ордеру № 1 сверяют: по счету 51 - с соответствующими данными в размере дебетовых оборотов (ведомость № 2а по счету 55 - с данными журнала-ордера 7.

Дебетовые обороты по счету 50 «касса» сверяют: по счету 51 - с данными журнала-ордера № 2 , по счету 55 - журнала-ордера № 3, по счету 71- журнала-ордера 7. После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку в журнале- ордере и подписывает лицо, исполняющее записи и данную сверку, а также указывают дату.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

2.1 Учет операций по расчетному счету

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Это способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.

Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них предприятие как владелец счета может производить все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для обособленного хранения и использования денежных средств целевого финансирования (поступления средств от родителей или других источников на содержание детских садов, яслей и других социальных учреждений, средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и др.) могут открываться текущие счета. Текущие счета могут открываться для территориально обособленных структурных подразделений предприятия в местных учреждениях банков. С них осуществляется текущие расходы таких подразделений на оплату труда, командировки, повседневные хозяйственные нужды и др.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ. При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительного договора и устава), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах как плательщика соответствующих налогов и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и другие фонды, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия и его заместителя) и главного бухгалтера. Карточки с образцами подписей и печати заверяются нотариусом, а в государственных организациях их вместо нотариуса может заверять и вышестоящая организация. Если по штатному расписанию на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, то банковские документы подписываются только руководителем предприятия и поэтому в карточке представляется образец его подписи. Временно до изготовления печати в создаваемой организации карточки могут быть приняты банком и без образца ее оттиска. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати храниться у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов. (Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. стр. 178-179).

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) - представляются новые документы.

Банковская расчетно-кассовая обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило осуществляется на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям - поручениям. Оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но также производиться с его согласия (акцепта). В безакцептном порядке банком описываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения. Водоснабжения и канализационных организаций. Наконец, без согласия владельца счета (в бесспорном порядке) допускается списание денег по решению судебных, налоговых и финансовых органов, в установленных законом случаях (просроченные платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, таможенные платежи), а также в случаях обусловленных договором между учреждениями банка и владельцем счета.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющимися у него денежными средствами все свои обязательства. В этом случае списание денежных с его расчетного счета производиться в календарной последовательности платежей, то есть по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточных денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия, списание денежных средств производиться в порядке очередности, устанавливаемой в законодательном порядке. Неоплаченные в срок платежные документы хранятся банком в специальной карточке № 2.

Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту - их списания при получении или перечислении. Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы (кредит счета 50), зачислении выручки от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию и услуги (кредит счетов 46, 62), основные средства (кредит счета 47), материалы, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения (кредит счета 48), зачисление кредитов банков (кредит счетов 90, 92, 93), средств целевого финансирования (кредит счета 96), авансовых платежей (кредит счета 64), арендой платы (кредит счета 80) и т.д. списываются денежные средства по кредиту счета 51 «расчетный счет» при получении наличных денег в кассу (дебет счета 50), перечислении поставщикам и подрядчикам (дебет счета 60), органам имущественного и личного страхования, внебюджетным фондам, в бюджет органам социального страхования и обеспечения (дебет счетов 65, 67, 68, 69,), в погашение кредитов банков (дебет счетов 90, 92, 93), займов (дебет счетов 94, 95) финансирования (дебет счета 96) и т.д.

Записи по кредиту счета 51 «Расчетный счет» производятся специальном журнале-ордере, ведомости или машинограмме, по дебету - во вспомогательных ведомостям и машинограммах или других регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета.

Основанием для записей служат выписки из расчетного счета. Такие выписки в установленном по договору с банком сроки периодически представляются предприятию учреждением банка с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. В выписке приводятся начальные и конечные остатки денег, их поступление списание с расчетного счета в календарной последовательности совершения операций. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки.

Для учета наличия и движения денежных средств на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей) используется счет 55 «специальные счета в банках». Для учета выставленных аккредитивов и полученных для расчетов чековых книжек используются субсчета 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки». По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы и чековые книжки с кредита счетов 51, 52, 90 и др., а по кредиту - соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитивов и чеков (в дебет счетов 51, 52). Аналитический учет по этим субсчетам ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву и по каждой полученной чековой книжке.

2.2 У чет операций по валютному счету

Денежные средства в иностранных валютах хранятся на специальных валютных счетах в банках на территории России или за рубежом. Для их учета используется счет 52 «Валютный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств на валютные счета, по кредиту - их списание. В развитие счета 52 открываются субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета», 52-2 «Текущие валютные счета», 52-3 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду иностранной валюты и одновременно в российских рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открывается следующие субсчета:

1. Транзитный валютный счет

2. Текущий валютный счет

3. Специальный транзитный валютный счет

4. Валютный счет за рубежом

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50,46,47,48,61,62,64,75,76,90,92,94,95 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов: 50,60,61,64,75,76,90,9,94,95 в зависимости от вида платежа. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения// Хозяйство и право. 2003, № 3)

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: дебет 52 субсчет Текущий валютный счет, кредит 80 субсчет Прибыли и убытки.

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной форме.

Очень часто организации, осуществляющие внешнеторговую деятельность, прибегают к услугам посредников. Особенностью учета договоров посредничества на реализацию товаров за пределы Российской Федерации является наличие курсовых разниц по расчетам с покупателями.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по куру Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. (внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов, Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. и др.; под ред. Проф. Стровского. -М.; ЮНИТИ, 2005, стр. 95)

На основании анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод, что сумма выручки от реализации товаров за минусом комиссионного вознаграждения является доход комитента, так же как и положительные курсовые разницы, возникшие по этой сумме. Для посредника эта сумма не будет являться доходом, а будет представлять собой кредиторскую задолженность, увеличенную на сумму этих курсовых разниц (в рублевом эквиваленте).

В соответствии с п.11 ст.250 Налогового Кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно пп.5 п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

Согласно 25 главе Налогового Кодекса курсовые разницы, возникающие при расчетах с иностранным поставщиком, не учитываются при определении налоговой базы в составе доходов и расходов посредника. В соответствии с пп.9 п.1 ст.251 при определении налоговый базы не учитываются средства, поступившие комиссионеру: в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Рассмотрим экспорт товара с участием посредника на конкретном примере.

По договору комиссии ООО «Комитент» поручает организации ООО «Комиссионер» продать товар иностранному покупателю за 1000 $ США. Вознаграждение посредника оставляет 60 $ и удерживается им из валютной выручки, поступившей от покупателя. ООО «Комитент» поручает ООО «Комиссионер» осуществить обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся после начисления ему комиссионного вознаграждения в свою пользу, и перевести оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки на свой валютный счет в уполномоченном банке.

Учет у ООО «Комиссионер».

Дебет 004-29 500 руб. (1000$ х 29,5 руб.) - учтены на забалансовом счете товары, переданные собственником товара.

Несмотря на то, что товар предполагается продать за валюту, запись по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» производить только в рублях, пересчет можно произвести по курсу Центрального банка России на дату поступления товаров. В дальнейшем в связи с изменением курса рубля оценка счета не меняется.

ООО «Комиссионер» заключило контракт с иностранным покупателем на сумму 1000 $ США.

Дебет 62 «Расчеты с покупателем» кредит 76 « Расчеты с комитентом в валюте» - 29 600 (1000$ х 29,6 руб.) - отражена задолженность иностранного покупателя по курсу ЦБ России на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;

Кредит 004 - 29 500 руб. - списана стоимость комиссионного товара, отгруженного иностранному покупателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 90.1 «Выручка» - 1776 руб. (60$ х 29,6 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения посредника по курсу ЦБ России на дату продажи товаров;

Дебет 90.3 кредит 68 (76/НДС)- 296 руб. - начислен НДС с выручки от реализации посреднической услуги;

При определении налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п.3 ст. 153 Налогового Кодекса РФ.

Если ООО «Комиссионер» определяет дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то есть «по оплате», то выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ на дату ее получения, в соответствии с п. 32.2 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.200 №БГ-3-03/447.

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог также зависит от выбранной организацией налоговой политики. Если предприятие признает выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по начислению налога возникает у нее только в момент оплаты комиссионного вознаграждения. При этом учетная политика определяет дату признания выручки от реализации для целей налогообложения и не влияет на ее объем, рассчитанный на основании первичных документов в момент фактического оказания услуги. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения. Хозяйство и право.- 2003 - № 3).

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет», кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями» - 29 700 руб.(1000$ х 29,70 руб.) - отражено поступление валютных средств от иностранного покупателя по курсу ЦБ России дату зачисления на транзитный валютный счет.

По условиям договора комиссии вознаграждение удерживается посредником из валютной выручки, поступившей от иностранного покупателя, поэтому момент зачисления валютных средств на счет ООО «Комиссионер) является фактической датой оплаты комиссионного вознаграждения. На основании этого у ООО «Комиссионер», признающего выручку для целей налогообложения по оплате, в этот момент возникает обязанность по начислению налогов в бюджет.

По условиям договора ООО «Комиссионер» должен осуществить обязательную продажу 50 % валютной выручки ООО «Комитент».

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком в валюте», кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 13959 руб. (1000$- 60$) х 50% х 29,7 руб. - отражено перечисление 50% валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ России на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в валюте» - 14006,00 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена задолженность банка на сумму проданной части валютной выручки по курсу ЦБ на день продажи.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях», кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях» - 140006,00 руб. - отражена сумма рублей, причитающихся от продажи валютной выручки.

Дебет 51, кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях» - 14000 руб. - зачислены рубли от обязательной продажи части экспортной выручки.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях», кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях» - 6 руб. - отражена в составе возмещаемых расходов комиссия банка за продажу валюты.

Сумма комиссионного вознаграждения, начисленная ООО «Комиссионер» в соответствии с договором, рассматривается в качестве экспортной выручки и подлежит обязательной продаже в установленном порядке.

Дебет 57 кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 891 руб. (60$ х 50% х 29,7 руб.) - отражено перечисление 50 % валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 51 кредит 91.1 - 891 руб. - отражено поступление рублевых средств от обязательной продажи части валютной выручки.

Дебет 91.2 кредит 57 - 894 руб.(30$ х 29,8 руб.) - отражен расход валютных средств по курсу на дату продажи иностранной продажи иностранной валюты.

Дебет 91.2 кредит 57-3 руб. отражается курсовая разница по счету 57.

Дебет 52 субсчет «текущий валютный счет» кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 8-900 руб. - (30$ х 30,00 руб.) - отражается зачисление оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки по курсу на дату зачисления.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 14 100 руб.(470 $ х 30,00 руб.) - перечислена ООО «Комитент» часть экспортной выручки, оставшаяся после обязательной продажи по курсу на дату перечисления (с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены»).

Дебет 76 субсчет « Расчеты с комитентом в рублях» кредит 51-14 000 - отражено перечисление комитенту рублей от обязательной продажи экспортной выручки за минусом суммы возмещаемых расходов.

Об исполнении поручения ООО «Комиссионер» должен составить и передать комитенту отчет. Гражданское законодательство не устанавливает четкой формы отчета по исполнении поручения. Поэтому отчет составляется в произвольной форме.

На основании полученного от ООО «Комиссионер» отчета в бухгалтерском учете ООО «Комитент» делаются следующие записи.

Дебет 76 « Расчеты с комиссионером в валюте» кредит 90.1 - 30 000 руб. (1000 $ х 30,00 руб.) - отражена выручка от продажи товаров, переданных на комиссию по курсу на дату представления отчета комиссионера.

По общему правилу выручка в иностранной валюте отражается в учете по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода, то есть в данном примере ан дату, указанную в извещении ООО «Комиссионер» об отгрузке товара иностранному покупателю.

В соответсвии с п.3 ст.271 Налогового Кодекса РФ

Дебет 44 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» - 1480 руб. (50 $ х 29,60 руб.) - отражено комиссионное вознаграждение в валюте.

Дебет 19 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» - 296 руб.(10$ х 29,60) - отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в валюте.

При определении налоговой базы по НДС в соответствии с п.3 ст. 153 НК РФ расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. В данном случае фактической оплаты комиссионного вознаграждения со счета комитета не происходит, таким образом, ООО «Комитент» для зачета суммы НДС с комиссионного вознаграждения должен документально подтвердить факт взаимозачета. То есть должен быть двусторонний (подписанный двумя сторонами) акт зачета встречных однородных требований, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Принятая к зачету у ООО «Комитент» сумма НДС должна равняться начисленному НДС у ООО «Комиссионер».

Дебет 90.2 кредит 45 - 20 000 руб. - списывается на реализацию стоимость комиссионного товара.

Дебет 91.2 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» - 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена обязательная продажа части валютной выручки ООО «Комитент», совершенная по курсу на дату продажи ООО «Комиссионер».

Дебет 76 «Расчеты с комиссионером в рублях» кредит 91.1 - 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена сумма рублевых средств, причитающихся от продажи валюты.

Дебет 91.2 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в рублях» - 6 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения за обязательную продажу валюты.

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» - 14100 руб.(470 $ х 30,00 руб.) - отражается поступление оставшейся валютной выручки, перечисленной ООО «Комиссионер» на счет ООО «Комитент» по курсу на дату зачисления на валютный счет.

Дебет 51 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в рублях» - 14000 руб. - отражается поступление рулевых средств от ООО «Комиссионер» за вычетом возмещаемых расходов.

Дебет 68 кредит 19 - 4000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, отгруженным на экспорт.

Дебет 68 кредит 19 - 296 руб. - принят к вычету НДС по посредническим услугам.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами в налоговый орган представляются выписка из банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование. Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской федерации (далее-пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим также, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записывается номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставиться специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Порядок ведения операций по учету денежных средств возложен на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1. транзитный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки.

2. специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже.

3. текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

4. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей. Они ведутся параллельно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: АО «Менатеп - Информ», 2005.

2. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. - М.: ЭБ, 2002.

3. Астахов В.П. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005.

4. Балабанов И., Балабанов А. внешнеэкономические связи. - М., 2005.

5. Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения. Хозяйство и право. 2003 - № 3.

6. Букин М., Семенов А. Основы валютных операций. - М., 2005.

7. Валютный контроль: документы и комментарии. - М.: ИПЦ «Налоги России», 2004.

8. Валютный рынок и валютное регулирование. Под ред. И. Платоновой. - М., 2003.

9. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов. Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. Проф. Стровского. - М.: ЮНИТИ, 2005.

10. Грачев Ю.Н. Внешнеторговые документы. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский бюллетень, 2004.

11. Закон « О валютном регулировании и валютном контроле» от 21.11.2003.

12. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА- М, 2005.

Подобные документы

Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций. Принципы проведения кассовых операций, организация синтетического и аналитического учета. Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств.

курсовая работа , добавлен 24.06.2015


Порядок ведения кассовых операций на предприятиях. Документальное оформление движения денежных средств и денежных документов в кассе предприятия, методики их синтетического и аналитического учета. Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам.

курсовая работа , добавлен 04.03.2011


Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Задачи учета денежных средств и расчетов. Порядок ведения кассовых операций: прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам фирмы "Лада"; расчеты с дебиторами и кредиторами.

курсовая работа , добавлен 21.11.2012


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015


Регламент основных кассовых операций. Лимит наличных денежных средств. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах. Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет кассовых операций.

курсовая работа , добавлен 21.12.2010


Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.

курсовая работа , добавлен 10.02.2011


Теоретические аспекты учета денежных средств. Учет кассовых операций. Характеристика деятельности предприятия и условий ведений денежных операций. Учет операций по счетам предприятия в банке. Основные нормативные документы по учету денежных средств.

курсовая работа , добавлен 20.02.2011


Нормативно-теоретические аспекты учета денежных средств на счетах в банках. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия. Учет операций по прочим счетам в банках.

Курсовая работа по бухгалтерскому финансовому учету

Тема: «Учет наличных денежных средств на предприятии розничной торговли»

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств….......................5

1.1 Роль и функции денег………………………………………………….5

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств……9

1.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Зара СНГ»………...12

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств……………………16

2.1 Порядок ведения кассовых операций………………………………...16

2.2 Порядок сдачи инкассации в банк……………………………………18

2.3 Порядок заполнения «журнала кассира – операциониста»…………20

2.4 Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов ……………………………………...22

Заключение…………………………………………………………………… 27

Список использованной литературы………………………………………… 28

Приложения

Введение

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д.

В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность

предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства -

это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью данной работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

1. определить сущность и функции денежных средств;

2. изучить организацию бухгалтерского учета операций с денежными средствами на анализируемом предприятии;

3. установить соответствие организации учета наличных денежных средств нормативно-правовым документам РФ.

Объектом исследования в курсовой работе является закрытое акционерное общество «Зара СНГ».

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств

1.1. Роль и функции денег

Роль и значение денег проявляется в результатах участия денег в установлении цены товара. В условиях рыночной экономики эта величина складывается исходя из стоимости товара. На цену товара влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция, что позволяет снижать цену товара. Механизм ценообразования направлен на повышение

эффективности производства и снижение уровня издержек.

Большое значение деньги имеют в процессе денежного оборота, когда

выполняют функцию средства обращения или средства платежа. Оплачивая приобретаемый товар, покупатель контролирует уровень цен и качество товара, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать качество своей продукции.

Роль денег меняется в связи с изменением условий развития

экономики. При переходе к рыночной экономике их роль повышается.

Расширяется сфера применения денег при приватизации предприятий и

имущества, включая недвижимость. Усиливается роль денег в обоснованной оценке имущества, а также в приобретении имущества, так как необходимо располагать соответствующей суммой денег, накопление которых требует немалых усилий.

Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

C их помощью можно определить не только суммарную величину

издержек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого вида продукции. При этом создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение эффективности производства.

Использование денег позволяет предпринимать меры по увязке и

достижению сбалансированности величины денежных доходов и расходов, применяя при этом денежные нормы расходов, что обусловливает необходимость экономного использования средств. Очень важно применение устойчивой денежной единицы со стабильной покупательной способностью – это повышает надежность и обоснованность принимаемых исполняемых бюджетных планов. Это способствует преодолению инфляции и переходу к устойчивой денежной единице.

Важную роль выполняют деньги в экономических взаимоотношениях с другими странами. Деньги используются для оценки и определения

выгодности операций по экспорту и импорту товаров и для денежных расчетов по таким операциям. Деньги применяются также при проведении расчетов между странами в связи с кредитными и другими операциями.

Деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют такие функции денег как:

· Мера стоимости . Разнородные товары приравниваются и обмениваются между собой на основании цены (коэффициента обмена, стоимости этих товаров, выраженных в количестве денег). Цена товара выполняет такую же измерительную роль, как в геометрии - длина у отрезков, в физике - вес у тел. Для измерений не требуется досконально знать, что такое пространство или масса, достаточно уметь сравнивать искомую величину с эталоном. Денежная единица является эталоном для товаров.

· Средство обращения . Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар (показатель ликвидность ). При использовании денег товаропроизводитель получает возможность, например, продать свой товар сегодня, а купить сырьё лишь через день, неделю, месяц и т. д. При этом он может продавать свой товар в одном месте, а покупать нужный ему совсем в другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают временны́е и пространственные ограничения при обмене.

· Средство платежа . Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары. Например, был куплен в долг товар. Сумму долга выражают в деньгах, а не в количестве купленного товара. Последующие изменения цены на товар уже не влияют на сумму долга, которую нужно оплатить деньгами. Данную функцию деньги выполняют также при денежных отношениях с финансовыми органами. Сходную по смыслу роль играют деньги, когда в них выражают какие-либо экономические показатели.

· Средство накопления . Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте. Однако нужно учитывать, что покупательная способность денег зависит от инфляции.

Также иногда выделяют такие функции денег:

· Средство формирования сокровищ . Если в условиях натуральных денег для сохранения баланса, между денежной и товарной массами требовалось уменьшить количество денег в обращении, они начинали откладываться в виде сокровищ. Сокровища отличаются от накоплений тем, что накопления являются формой аккумуляции средств для конкретной цели; при достижении необходимого размера или в нужное время они тратятся. Сокровища делают без конкретной цели. Основная причина их образования - невозможность (либо нежелание) эффективного использования всего объёма наличных денег. Сокровища начинают тратить, когда потребность экономики в денежной массе увеличится. В современных условиях символических денег роль сокровищ в регулировании денежной массы незначительна.

· Функция мировых денег . Проявляется во взаимоотношениях между экономическими субъектами: государствами, юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. До XX века роль мировых денег играли благородные металлы (в первую очередь золото в форме монет или слитков), иногда, драгоценные камни. В наши дни эту роль обычно выполняют некоторые национальные валюты - доллар США, фунт стерлингов, евро и иена, хотя экономические субъекты могут использовать в международных сделках иные валюты. В некоторых странах законы запрещают использовать для сделок внутри страны иностранную валюту, в других это не запрещено. Евро является примером объединения валютных систем ряда стран, которое позволило решить проблему межгосударственных платежей между этими странами путём перехода на единую валюту.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).

Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям», от 24 апреля 2008 года № 318-П

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств приведена в табл. 2.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

Таблица 2

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

№	Название нормативного документа	Краткое содержание
1.	Гражданский кодекс Российской Федерации	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
3.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
4.	Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»	Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.
5.	Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».	Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику.
6.	Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» № 60н.	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
7.	Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.
8.	Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
9.	Положение по бухгалтерскому учету 9/99	Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности
10.	Положение по бухгалтерскому учету 10/99	Определяет понятие расходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания расхода в отчетности
11.	Положение побухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов, займов и затрат по их обслуживанию»	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
12.	Положение побухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»	Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств
13.	О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н.	Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств.
14.	План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н.	Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств.
15.	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)	Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

1.3. Краткая экономическая характеристика деятельности ЗАО «Зара СНГ»

Акционерное общество «ЗАРА СНГ», в дальнейшем именуемое «Общество», является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Полное фирменное наименование общества: Закрытое акционерное общество «ЗАРА СНГ» (ClosedjointcompanyZARACIS).

Общество имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный, другие счета, фирменное наименование, круглую печать со своим фирменным наименованием.

Компания ZARA входит в крупнейшую испанскую сеть розничной торговли IndustriadeDisecoTextil (Inditex), владеющей 7-ю другими розничными сетями: Kiddy"sClass, PullandBear, MassimoDutti, Bershka, Stradivarius, Oysho и ZaraHome. Но Zara - самый большой проект ее основателя Амансио Ортего и составляет 77% продаж INDITEX’а. За последние несколько лет число магазинов Zara увеличилось в 70-ти странах мира. Магазины Zara расположены на главных улицах крупнейших городов – 5-й авеню в Нью-Йорке, Елисейских Полях в Париже, Риджент-стрит в Лондоне. Буквально за десять дней юбка, смоделированная дизайнерской группой Zara в Ла-Корунье, попадет в магазин Zara в Париже, Катаре или Токио - в 12 раз быстрее, чем у конкурентов. Сокращая сроки, Zara имеет возможность чаще отправлять более мелкие партии более разнообразной продукции. Таким образом, компания может быстро снимать с производства плохо раскупаемые вещи, избегая необходимость частых инвентаризаций и распродаж, являющихся регулярной причиной потерь у конкурентов. По словам гендиректора INDITEX’а, структура их компании - это именно то, что дает ей огромное преимущество над конкурентами.

В 1975 году первый магазин Zara открылся в Ла-Каруньи (A Coruña, Spain), он принес с собой с совершенно новую концепцию, которая в то время считалась поистине революционной: идея моды для всех – возможность купить последние модные новинки по экстремально привлекательным ценам.

Основной целью деятельности организации является осуществление деятельности, направленной на более полное удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:

Розничная и оптовая торговля;

Импорт и экспорт товаров, работ и услуг;

Оказание консультационных и посреднических услуг по вопросам приобретения товаров, работ, услуг;

Инвестиционная деятельность;

Развитие магазинов Общества, купля-продажа недвижимости, а также иная связанная с этим коммерческая деятельность;

Внедрение товаров народного потребления;

Торгово-закупочная деятельность, в том числе осуществление в установленном порядке брокерских и посреднических операций, включая экспорт, импорт товаров любой номенклатуры;

Строительство, приобретение, аренда и эксплуатация жилищного фонда и объектов социальной сферы (базы отдыха, общежития, гостиницы)

Внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность;

Владение, пользование и распоряжение акциями и долями других хозяйственных обществ;

Создание и контроль за деятельностью филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ и совместных предприятий;

Финансовая и консультационная деятельность;

Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ с соблюдением требований ФЗ «Об АО», а также иных действующих федеральных законов и иных нормативно-правовых актов, а за пределами территории РФ – в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал Общества составляет 55000 рублей (Пятьдесят пять тысяч рублей) и разделен на 100 (сто) обыкновенных именных акций, выпущенных в бездокументарной форме (размещенные акции) номинальной стоимостью 550 рублей каждая.

В своей деятельности фирма руководствуется не только Уставом, но и действующим законодательством:

Федеральный Закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»; Федеральный Закон от 02.10.2007 №135-ФЗ «О защите конкуренции»; Федеральный Закон от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Гражданский Кодекс Российской Федерации; Налоговый Кодекс Российской Федерации; Таможенный Кодекс Российской Федерации; нормами Закона РФ "О защите прав потребителей" (в ред. от 25 октября 2007 г.)

Состав материально-технической базы ЗАО «ЗАРА СНГ» состоит из: мебели, оборудования для хранения денежных средств и бланков строгой отчётности (сейфы), технических средств для осуществления банковских и кассовых операций (терминалы, кассы), эффективной международной и междугородней связи (телефакс, телефон), компьютерной техники (для оформления документации, учёта продаж, расчётов с клиентами, бухгалтерского и кассового учёта), множительной техники (ксероксы), транспортного средства (легковой автомобиль, используемый для курьерской работы).

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств

2.1 Порядок ведения кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. В нашем конкретном предприятии наличные денежные средства хранятся в сейфе, расположенном в инкассаторской комнате. В нем также могут находиться бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и др.) и другие ценные документы (путевки в дома отдыха, санатории, почтовые марки, проездные талоны, выкупленные предприятиемакции). Ключ от сейфа хранится у старшего кассира или его ассистента.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «КАССА». Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.[приложение 1]

Правила работы с наличными деньгами установлены в положении «Порядок ведения кассовых операций в коммерческом предприятии».

Правила предписывают:

Хранение всех денежных средств в учреждениях банка РФ;

Расходование наличных, получаемых из банков, по целевому назначению,

Хранение наличных денег в кассе предприятия в пределах лимитов, установленных учреждениями банков (лимит нашего предприятия составляет 1’687’000 р.)

Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией предприятия договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей.

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

Приходные кассовые ордера – форма КО-1;

Расходные кассовые ордера – форма КО-2;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – форма К-3;

Кассовая книга – форма К4.

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, в которых указывают: от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись руководителя компании, главного бухгалтера и кассира. (приложение 2,3)

Выдача – по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или сданы деньги. (приложение 4)

Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера, в которой указывается сумма наличных денежных средств. (приложение 5)

При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. На документе ставится печать. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной заменяющий его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.

Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц через 94 счет. (приложение 6)

Так же, при сдаче кассиром денежных средств, вырученных им при расчете с покупателями, может устанавливаться факт недостачи или излишка. В этом случае составляется акт инвентаризации кассы, в котором указывается материально ответственное лицо (кассир), председатель (руководитель организации) и члены комиссии, дата и результат инвентаризации. Акт должен быть подписан председателем комиссии, членами комиссии и материально ответственным лицом. (приложение 7)

2.2 Порядок сдачи инкассации в банк

В конце каждого рабочего дня старший кассир, либо ассистент старшего кассира сдает инкассацию в банк. Кассир собирает вырученные с продажи наличные деньги, раскладывает их по принципу номинальности, считает на специальной счетной машинке, проверяет на поддельность каждую банкноту на УФ - лучах. Далее каждые 100 (сто) листов банкнот одного достоинства формируются в корешки и подвязываются специальной резинкой поперек с двух сторон. Каждые пять корешков складываются в один и также подвязываются специальной резинкой поперек с двух сторон. Если банкнот одного достоинства менее 100 (ста), то они подвязываются одной резинкой поперек.

На сдаваемую сумму заполняется препроводительная ведомость (форма ведомости утверждена приложением 8 к Положению № 318-П). Эта ведомость объединяет в себе три документа, которые заполняются под копирку: препроводительная ведомость, накладная и квитанция к сумке. Ведомость вкладывают внутрь вместе с деньгами.[приложение 8] Сумку с деньгами и документами необходимо опломбировать с соблюдением правил при передаче инкассаторам. Прежде чем передать выручку инкассаторам, кассир организации должен проверить у них документы. Инкассаторы предъявляют: документ, удостоверяющий личность; доверенности на перевозку наличных денег и на инкассацию выручки. Затем они передают кассиру для заполнения явочную карточку и пустую сумку. В явочную карточку кассир вписывает сумму наличности, упакованную в сумку и записанную в препроводительную ведомость, дату, номер сумки и показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает заполненные накладную и квитанцию к сумке. Явочную карточку имеет право заполнить только кассир организации. Если он допустил ошибку, то неправильную запись зачеркивает, а затем вписывает верные данные.
Инкассатор сверяет записи в явочной карточке и в накладной и ставит на квитанции дату, свою подпись и штамп. Квитанция остается у организации. [приложение 10]После этого он вернет квитанцию кассиру. Накладная отдается инкассаторам вместе с сумкой.[приложение 9]
На основании квитанции бухгалтер организации выписывает расходный кассовый ордер. [приложение 11]Кассир записывает его в кассовую книгу и отражает расход наличных денег.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета наличные денежные средства, переданные в банк через службу инкассации для зачисления на счет организации, отражают по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

2.3 Порядок заполнения журнала кассира – операциониста

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ.

В соответствии с Указаниями форма № КМ-4 «Журнал кассира - операциониста» применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и старшего кассира организации и печатью.

Все записи в журнале ведутся кассиром - операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира - операциониста, руководителя и старшего кассира организации. (приложение 12,13)

В журнал записываются показания счетчиков ККМ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром и отраженной в кассовом отчете.

После снятия с ККМ Z-отчета, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста о показаниях денежных счетчиков на начало и конец смены (графы 6 и 9), а также о величине выручки (графа 10). Эти данные подтверждаются подписями кассира, старшего кассира или администратора (графы 7 и 8).

В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными, а в графах 12 и 13 раздела «Оплачено по документам» соответственно указывают сумму продаж по платежным карточкам (или другим документам) и количество соответствующих документов. Если таких операций не было, то необходимо поставить прочерк.

В графе 14 журнала указывается общая сумма выручки (графа 11 + графа 13).

Сумма денег, выплаченная по возвращенным покупателями чекам, записывается в графу 15, на нее уменьшается сумма выручки контрольно-кассовой машины за данный день. В этой графе также отражается сумма денег по ошибочно пробитым кассовым чекам. В подтверждение этого оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), который составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в документах за данное число.[приложение 14] Возвращать деньги из денежного ящика ККМ можно только по чекам, пробитым в этот день.

Следовательно, в графе 11 (графа 10 - графа 13 - графа 15) указывается сумма наличных денежных средств за минусом сумм возвратов и сумм, оплаченных по документам.

Журнал кассира - операциониста должен отражать достоверную и полную информацию о полученной ежесменной выручке по ККМ.

Каждый снятый Z-отчет – это отдельная запись в журнал.[приложение 15] Поэтому если за смену снято более одного Z-отчета (при замене блока ЭКЛЗ), количество записей в журнале должно совпадать с количеством этих отчетов. Соответственно, могут появиться записи с одинаковыми датами, что не является нарушением ни типовых правил эксплуатации ККМ, ни закона о применении ККМ.

В данном случае в конце смены нужно сделать три записи в «Журнале кассира - операциониста» (КМ-4):

Z-отчет и сумма выручки до замены блока ЭКЛЗ;

Z-отчет с проверочной суммой накопления 1 рубль 11 копеек;

Z-отчет и сумма выручки после замены блока ЭКЛЗ.

Выплата заработной платы оформляется платежной ведомостью. При получении денег, сотрудник рассчитывается в платежной ведомости.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Данная операция отражается на 70 счете. На выплаченную сумму составляется расходный кассовый ордер. В графе получатель указываем старшего кассира. (приложение 16)

2.4. Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов

Кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их применением ущерб организации. Касса должна иметь соответствующее помещение, оборудование и защиту. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Второй ключ от кассы храниться у руководителя в сейфе.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению “О порядке ведения кассовых операций” не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом проверяется наличие денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт формы (ИНФ № 15) в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций в организации возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по итогам инвентаризации принимает решение об их списании.

Если проводится инвентаризация операционной кассы, то в акте указывают сумму денег, находящихся в кассе на начало дня, показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на момент проведения инвентаризации. Если в процессе внезапной инвентаризации, проводимой с участием сотрудника налоговой инспекции, будет выявлен излишек денег в кассе, организация может быть оштрафована. Сумма штрафа от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Выявленные излишки наличных денег приходуются в кассу с последующим перечислением в доход организации:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 91 “Прочие доходы”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”,

Кредит счета 50 “Касса”.

Дебет счета 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”,

Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

Дебет счета 50 “Касса”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит счета 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

В ЗАО «Зара СНГ» (ТЦ «Мега») начато внедрение новой бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия (версия 8,0), т.к. существующая на сегодняшний день программа «1С: Бухгалтерия 7.7» устарела. Применение наиболее нового программного продукта улучшит работу бухгалтерии, уменьшится объем ручного труда, больше времени будет уделено первичному контролю.

Одним из направлений совершенствования учета и учетной политики является использование новой, усовершенствованной версии программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

«1С: Бухгалтерия 8.0» - это программный продукт, представляющий собой совокупность технологической платформы «1С: Предприятие 8.0».

При этом главные особенности ведения учета настроены именно в конфигурации. «1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание

услуг, производство и т. д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, (например, отдела продаж), решать специализированными конфигурациями или другими системами.

Вот основные преимущества новинки по сравнению с предыдущей версией:

– реализована возможность ведения учёта нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. При этом для каждой возможно вести учёт по общей или упрощённой системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

– за счёт введения отдельного плана счетов налогового учёта стало проще сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.

– реализован аналитический учёт по местам хранения - количественный и количественно-суммовой;

– расширены возможности настройки типовых операций – средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации легко и быстро настраивается;

– «1С: Бухгалтерия 8.0» поддерживает перенос накопленных учётных данных из программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерии 8.0», полностью соответствуют российскому законодательству и в то же время обеспечивают потребности бизнеса. В программе предусмотрены все основные формы финансовой отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале).

Заключение

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы, хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

В процессе написания курсовой работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Зара СНГ». Была дана краткая экономическая характеристика предприятия, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, порядок выдачи и приема денежных средств из кассы.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств. Самое главное она соответствует нормативно-правовым документам РФ.

Список использованной литературы

1. Жуков Е. Ф., Зеленкова Н. М., Литвиненко Л. Т. Деньги. Кредит. Банки. Учебник для вузов. М., 2009.

2. Галицкая С. В. Деньги. Кредит. Финансы. М., 2009.

3. Щегорцов В. А., Таран В. А. Деньги, кредит, банки. Учебник для вузов. М., 2010.

4. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галинина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009.

5. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2010.

6. Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г.

7. Письмо Минфина России от 12.02.2002 №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» (с изменениями и дополне­ниями).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфи­на России от 13.06.1995 №49 (с изменениями и дополне­ниями).

9. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории РФ в части, которое регулирует правила инкассации наличной выручки» утв. Постановлением ЦБ РФ от 1.09.2008 г. №199-П.

10. Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями и дополне­ниями).

11. Переверзев, М.П., Лунёва, А.М. Бухгалтер-ский учет: учеб. пособие / под общ. ред. М.П. Переверзева. – М.: Инфра-М, 2009. – 240 с. – (Высшее образование).

12. Полякова, С.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова. - М.: Эксмо, 2010. - 415 с.

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, пункт 9, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.

14. Толковый бухгалтерский словарь/А. С. Бакаев.– 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.– 192 с.