Бухгалтерский учет текущих операций на предприятии имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные, текущий ремонт, канцтовары, запчасти и прочие расходы производственного характера. На предприятии учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.

На данном предприятии для ведения расчетных операций используются счета:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 68 "Расчеты с бюджетом"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Счет 75 "Расчеты с учредителями" - для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов;

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами";

Счет 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

Счет 76/2 "Расчет по претензиям".

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, но по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичным ведомости №7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76.

Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами. В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой - как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Вопросы учета затрат на оплату труда и расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям рассмотрены отдельно. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете "Расчеты по предоставленным займам", открытом к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета"). При погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денежных средств.

По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

Дт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету "Расчеты с подотчетными лицами" могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:

Дт71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт50 "Касса".

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Дт10 "Материалы", 41 "Товары", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:

Дт 50 "Касса"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда (рассматривается как беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм. Полученную в банке валюту отражают:

Дт 50 "Касса", субсчет "Касса в иностранной валюте"

Кт 52 "Валютные счета".

При выдаче валютных средств под отчет работнику делается бухгалтерская запись:

Кт 50 "Касса", субсчет "Касса в иностранной валюте".

Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдачи авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной загранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

При изменении за период командировки курса валют возникшая курсовая разница отражается:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт 91 " Прочие доходы и расходы " - на положительную разницу;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на отрицательную разницу.

Кроме указанных выше расчетных отношений, на счете "Расчеты с подотчетными лицами" отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам. Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов; сальдо по счетам "Расчеты с подотчетными лицами" и "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки" и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

• · проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• · обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
• · своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• · обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• · изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

1. В процессе своей деятельности любое предприятие независимо от формы собственности, вида деятельности вступает в хозяйственные отношения с другими экономическими субъектами, государством, собственными работниками. Например, при приобретении каких-либо материальных ценностей или услуг со стороны возникают отношения с поставщиками и подрядчиками, при реализации собственной продукции - с покупателями, с государством - по налогам и сборам, с работниками - по оплате труда, возмещению причиненного работниками предприятию материального ущерба и т.д. При этом либо у предприятия появляется задолженность перед названными субъектами, называемая кредиторской, либо возникает дебиторская задолженность - задолженность каких-либо предприятий, работников, государства.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется с использованием самых разных счетов. В таблице № 1 представлены счета и разделы, в которых нашли отражение расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В данной теме несколько подробнее, нежели ранее будут рассмотрены расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и с персоналом по прочим операциям.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ведется на одноименном активно-пассивном счете 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают при приобретении предприятием каких-либо ценностей, услуг со стороны на основании заключенных договоров. Организации-поставщики на отгруженные ТМЦ, оказанные услуги выписывают счета, счета-фактуры, платежные требования, которые предприятие - покупатель обязано оплатить в соответствии с условиями договора. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет отдел маркетинга. Сотрудники отдела проверяют полученные от поставщиков документы на соответствие их условиям договора, зарегистрировать и передать в бухгалтерию. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который по реестру сдается в бухгалтерию и регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком счета поставщика бухгалтерия после получения выписки с расчетного счета делает отметку об оплате в том же журнале-ордере. Таким образом, учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе каждого поставщика, договора, счета. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. Выданный поставщику аванс также учитывается на счете 60. При этом на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возникает дебиторская задолженность поставщика перед предприятием по поставке ценностей или оказанию услуг. В связи с этим в журнале-ордере № 6 целесообразно выделить специальную графу по отражению задолженности по выданному конкретному поставщику аванса. Журнал-ордер N6 - комбинированные регистр. Открывается журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками. Затем в течение месяца в журнале-ордере N6 по кредиту отражается задолженность перед поставщиками по полученным ценностям, а по дебету-суммы выданных поставщикам авансов. Кроме того, обязательно производится по каждому поставщику отметка об оплате счета.

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ учитываются на одноименном активно-пассивном счете 62. Дебетовое сальдо счета показывает дебиторскую задолженность покупателей, заказчиков за отгруженную им, но не оплаченную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Кредитовое сальдо счета - кредиторская задолженность предприятия по полученным от покупателей и заказчиков авансов под поставку продукцию, оказание услуг, выполнение работ. Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе покупателей и каждого отгрузочного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по полученным авансам, а также для учета расчетов в рублях и иностранной валюте. Учет отгруженной покупателям продукции ведется в ведомости 16 (раздел 2), где отражается задолженность каждого покупателя по предъявленному ему счету, а также отметка об оплате. Синтетический учет расчетов с покупателями ведется в журнале-ордере № 11.

Таблица 1

Перечень счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

N п/п	Номер и наименование счета для учета дебиторской или кредиторской задолженности	Номер и название раздела, в котором отражены расчеты с данными дебиторами и кредиторами
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Раздел 6 «Учет материально-производственных запасов»
	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Раздел 11 « Учет текущих операций и расчетов»
	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Раздел 15 «Учет кредитов и займов»
	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Раздел 13 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Раздел 8 «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»
	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Раздел 7 «Учет труда и заработной платы»
	71 «Расчеты подотчетными лицами»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
	75 «Расчеты с учредителями»	Раздел 14 «Учет собственных средств организации»
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ведется на активно - пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет может иметь развернутое сальдо (по дебету и кредиту одновременно) как на начало так и на конец месяца. При этом дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, кредитовое - кредиторскую. По дебету счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской.

Пример 1. По состоянию на 1 марта 2013 года по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предприятия ООО «Заря» числилась задолженность ООО «Батыр» в сумме 1180 рублей за транспортные услуги, которые были оказаны ООО «Батыр» 28 февраля 2013 года.

Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 1 марта отражало задолженность ООО «Заря» предприятию «Вектор» за услуги по ремонту компьютера в сумме 590 рублей, которые были оказаны ООО «Заря» 20 февраля 2013 года.

10 марта ООО «Заря» получило от ООО «Батыр» сумму 1180 рублей в погашение задолженности за февраль, а 15 марта ООО «Заря» в свою очередь перечислило предприятию «Вектор» 590 рублей в погашение своей задолженности. 20 марта ООО «Заря» оказало транспортные услуги магазину «Дружба» на сумму 708 рублей, включая 108 рублей НДС. А фирма «Ремонтник» за ремонт автомобиля предъявила ООО «Заря» счет на сумму 2 360 рублей, включая 18 % НДС, Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в ведомости № 7.

Ведомость 7 - регистр аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На основании данных ведомости заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер 8 по кредиту счета 76

Пример 2. По состоянию на 1 октября 2014 года у компании «Сокол» числилась задолженность перед ООО «Уютный дом» на сумму 118 000 рублей, включая 18 000 рублей НДС, которая была погашена 15 октября текущего года.

В октябре компания «Сокол» получила от «Сигнал» были получены основные средства на сумму 59 000 рублей, включая 9 000 рублей НДС.

От ОАО «БелЗАН» были получены материалы на сумму 708 000 рублей, включая 108 000 рублей НДС. Все эти операции нашли отражение в журнале-ордере № 6.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская задолженность. При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредиторская задолженность. При покупке организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62). При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с ними предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71). К подотчетным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы (авансы) или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, - продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т.п. На предприятии должен быть утвержденный список подотчетных лиц.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое – их перерасход. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно.

Наиболее распространенные бухгалтерские записи:

· выдача денег под отчет: Дт сч.71 и Кт сч.50;

· расходование подотчетных сумм: Дт сч.10, 25, 26 и Кт сч71;

· возврат денег в кассу: Дт сч.50 и Кт сч.71;

· невозвращение работником подотчетных сумм: Дт сч.94 и Кт сч.71 и потом Дт сч.70, либо Дт сч.73, субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Кт сч.94.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73). К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относятся расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному страхованию и другие, т.е. те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.

Для обобщения информации о расчетах используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и др. сумма выданного займа отражается записью: Дт сч.73-1 и Кт сч.50, 51. Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты Дт сч.70 и Кт сч.73-1, либо взносами в кассу или на расчетный счет Дт сч.50, 51 и Кт сч.73-1.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76). Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу организаций и лиц по исполнительным документам и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по этому счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.

Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения (счет 69). В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потере трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий (профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание).

Вопросы для самопроверки

1. Кто называется дебиторами?

2. Кто называется кредиторами?

3. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

4. Какой счет предназначается для расчетов с поставщиками и подрядчиками?

5. Перечислите основные проводки счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Тесты по теме

1. Бухгалтерская запись Дт сч.51 Кт сч.62 означает:

а) получение аванса от покупателя;

б) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;

в) зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя.

2. Новый аванс подотчетному лицу выдается:

а) при наличии свободных денег в кассе организации;

б) при наличии командировочного удостоверения;

в) при полном расчете по предыдущим авансам.

3. Средства фонда обязательного медицинского страхования расходуются на:

а) заработную плату медицинским работникам;

б) оплату лечения в санаториях и профилакториях;

в). оплату лечебных услуг, оказываемых работникам организации медицинскими учреждениями.

4. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для отражения:

а) расчетов с работниками за купленные в кредит товары, по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.;

б) премий работникам;

в) удержаний из заработной платы.

5. Нормы возмещения командировочных расходов устанавливает:

а) Президент Российской Федерации;

б) Министерство финансов РФ,

в) сама организация в своей учетной политике.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Понятие финансовых результатов. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат определяют по активно-пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Порядок формирования финансовых результатов (счет 90). Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: результатов (прибыли или убытков) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности (счет 90). Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При получении прибыли делается запись Дт сч.90 и Кт сч.99. Полученный убыток отражается записью Дт сч.99 и Кт сч.90.

Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов (счет 91). Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам. В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Нераспределенная прибыль предприятия (счет 84). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопросы для самопроверки

1. Что является финансовым результатом деятельности предприятия?

2. На каком счете формируется финансовый результат?

3. Из чего складывается финансовый результат?

4. На каком чете ведется учет нераспределенной прибыли предприятия?

5. Перечислите основные проводки по учету нераспределенной прибыли.

Тесты по теме

1. Финансовый результат деятельности организации отражается на счете:

а) 99 «Прибыли и убытки»;

б) 91«Прочие доходы и расходы»;

в) 98 №Доходы будущих периодов№.

2. На дебете счета 99 «Прибыли и убытки» отражается:

а) Доходы и прибыли.

б) Доходы и расходы.

в) Расходы и убытки.

3. Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью:

а) Дт сч.91 Кт сч.99.

б) Дт сч.99 Кт сч.84.

в) Дт сч.90 Кт сч.99.

4. Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

а) результатов от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

б) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами и начисленных платежей налога на прибыль;

в) результатов от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленных платежей налога на прибыль.

5. Чистая прибыль списывается в конце отчетного года проводкой:

а) Дт сч.84 Кт сч.82.

б) Дт сч.84 Кт сч.75.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
ГОУ СПО
БУТУРЛИНОВСКИЙ МЕХАНИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

ОТЧЕТ
О ПРАКТИКЕ ПО ПРОФИЛЮ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080110
«ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (ПО ОТРАСЛЯМ)
Базовый уровень среднего профессионального образования
НА ООО СПИРТЗАВОД «ПИРАКВА »

РУКОВОДИТЕЛЬ ПРАКТИКИ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Кудряшова В.А. Главный бухгалтер
ОЦЕНКА
ПОДПИСЬ
ДАТА
ПЕЧАТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Выполнила студентка
БЭ- 31 группы
Ситникова О.С.
Проверила
Панфилова Е.Н.

г. Бутурлиновка, 2010 г.
Содержание
Краткая организационно- экономическая характеристика объекта практики………………………………………………………… ………………..3

Учетная политика предприятия, организации…………………………........7

2 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций…………........ .8
3 Учет текущих операций и расчетов……… ………………………………….9
4 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда………………….....11
5 Учет материально- производственных запасов………………………… ...13
6 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования……..15
7 Учет основных средств нематериальных активов………………………....17
8 Учет финансовых вложений…………………………… ……………….......19
9 Учет денежных средств и операций в иностранной валюте………….......20
10 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………… …...22
11 Учет готовой продукции и ее продажи…………………………………….24
12 Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, организации……………… ……………………………………………………..26
13 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам………………………....28
14 Учет и формирование капитала и резервов…………………………… ….30
15 Учет кредитов и займов…………………………………………………….31
16 Бухгалтерская отчетность предприятия, организации…………………...33
17 Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации организации……………… …………………………………………………….36

2
Краткая организационно- экономическая характеристика объекта практики.
ООО Спиртзавод «Пираква» является коммерческой организацией. Основной вид деятельности: производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья), по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности- Производство этилового спирта из сброженных материалов (ОКВЭД- 15.92). Так же Общество осуществляет производство и сбыт продукции, образующейся в ходе деятельности основного спиртового производства: КГПЭС, сивушное масло, дрожжи сухие кормовые, средство кормовое белково- углеводное, жидкую двуокись углерода.
Завод был основан промышленником Шевцовым в 1861 году. Это было маленькое предприятие, на котором все работы велись вручную. Завод вырабатывал спирт- сырец из свеклы и картофеля. Технически завод стал развиваться после революции. Впервые с 1924 года завод начал перерабатывать зерно. В 1940 году была произведена реконструкция аппаратного отделения, позволившая увеличить производство спирта до 600 дал в сутки. С 1964 года работает участок по производству сухих кормовых дрожжей. В 1968 году смонтирована Мичуринская схема непрерывного разваривания крахмалистого сырья. В 1970 году введен брагоректификационный аппарат мощностью 1500 дал в суки. В 1971 году освоено безбалонное хранение и отпуск жидкой углекислоты. В 1978 году введена передовая технология с установкой нового оборудования по производству сухих кормовых дрожжей. В 1979 году произведена замена брагректификационного аппарата на импортный мощностью 2000 дал в сутки, параллельно велось строительство по переоборудованию бродильного отделения. В 1980 году произведено расширение бродильного отделения с заменой котла СА- 9 на ДКВР 10/13. В 1988 году смонтирована площадка из бетонных плит для хранения 2000 тысяч тонн картофеля и реконструирована
3
эстакада выгрузки картофеля из автотранспорта. С 1988 года по 1996 год для рабочих построено 11 трехкомнатных квартир. В 1989 построена воздушная компрессорная.
В 199з году смонтирован новый аппарат мощностью 2000 дал/сутки. Введен в эксплуатацию миниэливатор на 1000 тонн зерна, варочная станция, надстроен этаж аппаратного отделения, построены теплые гаражи для всего автотранспортного предприятия. В 1996 году сдан в эксплуатацию миниэливатор № 2 емкостью 1000 тонн. В 1997 году велось:

Строительство новой котельной на природном газе.
Строительство газопровода высокого и низкого давления протяженность 2,8 км.
Продолжается строительство миниэлеватора № 3 емкостью 1000 тонн.
Смонтирована и введена в эксплуатацию подстанция мощностью 63 кВа на пристанционной базе.

В 1988 году было:

Расстроено и капитально отремонтировано здание заводоуправления.
Заасфальтирована внутризаводская и прилегающая к заводу территория, дорога на рабочий поселок.
Изготовлен проект и установлена система пожаротушения на мазутных емкостях.
Сдан в эксплуатацию миниэливатор № 3 емкостью 1000 тонн зерна

6. Сдан в эксплуатацию зерносклад на 1000 тонн зерна.
7. Изготовлен проект станции локальной очистки сточных вод.
В 1999 году:

Продолжено строительство новой котельной на природном газе.
Произведено бурение резервной арт. скважины- 160 м.
Установлена емкость накопитель холодной воды объем 400 м3.
Изготовлен проект пожарной сигнализации административного здания.

4

Произведен ремонт подъездных железнодорожных путей на пристанционной базе.
Изготовлен проект охранно- пожарной сигнализации 3 мини элеватора и склада зерна 1000 тонн.
Построены 2 гаража для автобуса и автокрана.
Установлена и подготовлена к передаче Горэлектросети электрическая подстанция для освещения заводского поселка.

В 2000 году:

Весной была введена в эксплуатацию новая котельная суммарной мощностью 42 пара/ч, работающая на природном газе.
Произведена реконструкция цеха сухих кормовых дрожжей по переводу теплогенератора СЦР- 5 на природный газ.

В 2001 году произведен ремонт дымовой трубы.
В 2002 году отремонтировано и реконструировано здание и оборудование солодовни.
Численность работников в настоящее время составляет 202 человека.
Состав бухгалтерии:
Главный бухгалтер- Зам. Гл.бух.- старший бухгалтер- бухгалтер- кассир.
На данном предприятии журнально- ордерная форма бухгалтерского учета.
На предприятии можно отметить сравнительно хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры.

5
1 Учетная политика предприятия, организации.
Учетная политика предприятия определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
На ООО Спиртзавод «Пираква» учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.
Рабочий план счетов, который содержит синтетические и аналитические счета.
Правила документооборота и технология обработки учетной информации осуществляется компьютерной программы 1-С: «Бухгалтерия».
Принятая предприятием учетная политика оформляется приказом.
На ООО Спиртзавод «Пираква» учетная политика принимается для целей бухгалтерского и налогового учета (см. Приложение 1).
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода. (см. Приложение 1).

7
2 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Денежные средства данной организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках.
Прием наличных денег производится с применением контрольно- кассовых машин. Ведение кассовых операций входит в обязанности кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операций применяются формы первичных документов и учетных регистров: расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер, кассовая книга.
Касс принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом (см. Приложение 2).Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (см Приложение 2). Затем их регистрируют в журнале регистрации приходных и кассовых документов (см Приложение 2).
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (см. Приложение 2). На данном предприятии она одна. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги за день и выводит остаток на следующий день. Затем одновременно формируется «Отчет кассира», где мы видим сумму на конец рабочего дня и выручку за день. Так же на конец дня составляется отчет кассира, где можно подробно увидеть, от кого получено или кому выдано, остаток на начало и конец дня, сумму выданных и полученных денежных средств.
Так же денежные средства предприятия хранятся в банках. Банк предоставляет предприятию выписки(см. Приложение 2) с его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписки указывают и начальный и конечный остатки и суммы операции. Денежные средства хранящиеся на расчетных счетах учитывают на счете 51 «Расчетные счета». В период с момента передачи денежных средств инкассатором, сберегательным кассам сданные денежные средства учитывают на счете 57 «Переводы в пути».
8

Учет текущих операций и расчетов.

Бухгалтерский учет текущих операций на предприятии имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные, текущий ремонт, канцтовары, запчасти и прочие расходы производственного
характера. На предприятии учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.
На данном предприятии для ведения расчетных операций используются счета:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 68 «Расчеты с бюджетом»
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (см. Приложение 3);
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»- для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др.;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» (см. Приложение 3).;
Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
Счет 76/2 «Расчет по претензиям»
Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, но по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.
Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичным ведомости
9
№ 7, которая составлена для счета 76 (см. Приложение 3). В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал- ордер № 8 (см. Приложение № 3) по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

4 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда.
Оплата труда- это система отношений, связанных с обеспечение установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами. Данный учет занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты численность работников предприятия разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально - квалификационным признакам и др .
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. На данном предприятии для учета личного состава используют документы:
- Штатное расписание. Содержит структурные подразделения, должности, должностные оклады (см Приложение 4);
- Приказ о предоставлении отпуска. На основании приказа делаются отметки в личной карточке и производится расчет заработной платы за отпуск. Затем рассчитывают среднедневной заработок (делят весь заработок с учетом премии на количество отработанных дней) и сумму отпускных (среднедневной заработок умножаем на количество дней отпуска, получили сумму отпускных за минусом НДФЛ). Все работники предприятия независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 рабочих дней Аналогичные расчеты производят при увольнении работника;
- Табель учета рабочего времени, для осуществления табельного учета и

11
контроля трудовой дисциплины (см. Приложение 4).
На ООО Спиртзавод «Пираква» применяют форму № Т- 13 только для использовании ф № Т- 13 оплату начисляют в расчетной ведомости
(см. Приложение 4), где указывают:
1. оплата по часовому тарифу;
2. доплата в праздники и выходные дни;
3. оплата больничных листов;
4. месячная премия;
5. НДФЛ и т.д.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные
удержания (см. Приложение 4):
- обязательные (НДФЛ. По исполнительным листам);
- по инициативе предприятия (долг за работникам, за брак, за товары купленные в кредит и т.д.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
В соответствии с НК РФ 01.01.2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды:
- пенсионный фонд;
- фонд социального страхования;
- фонд обязательного медицинского страхования.

Учет материально- производственных запасов.

Материально-производственные запасы- это важная составляющая деятельности предприятия, и их учет является необходимым для правильного отражения финансового состояния.
К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.
На данном предприятии МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится по методу средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
В налоговом учете стоимость материально- производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налоги на добавленную стоимость и акцизов.
Для учета движения материалов используется типовая документация.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор (см. Приложение 5). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (см. Приложение 5) , которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Поступление на склад материалов собственного изготовления отходов производства оформляют одним или многострочными требованиями- накладными (см. Приложение 5), которые выписывают цехи- сдатчики в двух экземплярах. Первый является основанием для списания материалов с цеха- сдатчика.
13
Второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Расход материалов, отпускаемых на производство и на другие нужды ежедневно оформляют лимитно- заборными картами.
Кроме того, подразделения предприятия ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию. Также составляется книга покупок (см. Приложение 5).
Специальная одежда- это средства индивидуальной защиты работников предприятия (специальная одежда, специальная обувь, рукавицы, очки, противогазы).
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам данного предприятия.
Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, дату выдачи и возврата.

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Долгосрочные инвестиции- это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет- активный, сальдовый калькуляционный.
Сальдо дебетовое отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретение объектов.
По дебету счета 08 отражают фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце: Д-т 08 К- т 60, 10, 70, 69.
По кредиту счета 08 отражают сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию: Д- т 01, 04 К- т 08.
Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконстрированному или приобретенному объекту, называют его «инвентарной стоимостью». Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.
К счету 08 открыты субсчета:
1. «Приобретение земельных участков»;
2. «Приобретение объектов природопользования»;
3. «Строительство объектов основных средств»;
4. «Приобретение объектов основных средств»;
5. «Приобретение нематериальных активов»;
На субсчете 3 учитывают затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования.
Существует два способа долгосрочных инвестиций:
- хозяйственный;
15
- подрядный. Хозяйственный способ- это выполнение строительных и монтажных работ.
Подрядный способ- это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».
На предприятии ООО Спиртзавод «Пираква» учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования не ведется.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Порядок учета и движения основных средств определяется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н).
Основные средства данного предприятия- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, оборудование.
Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта приносит доход данному предприятию.
Единицей учета основных средств на предприятии является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе.
Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС .
Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки- передачи основных средств на каждый объект в отдельности.
В актах указывают наименование объекта, год выпуска, первоначальную стоимость, присвоенный инвентарный номер. После оформления акт приемки- передачи передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи). Н а основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки. Акт утверждает руководитель данного предприятия.
Поступившие на склад данного предприятия оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают: наименование

17
и т.д.................